У дома » Венерология » Счетоводно отчитане на лизингови сделки при влизане в сила на PBU „Лизингово счетоводство. Ново PBU "лизингово счетоводство" Какви данъчни рискове възникват при неравномерни лизингови плащания

Счетоводно отчитане на лизингови сделки при влизане в сила на PBU „Лизингово счетоводство. Ново PBU "лизингово счетоводство" Какви данъчни рискове възникват при неравномерни лизингови плащания

Ръководител на отдела за методология на счетоводството и отчетността на Департамента за регулиране на счетоводната, финансовата отчетност и одиторската дейност на Министерството на финансите на Русия

Руското счетоводство се фокусира върху международните стандарти. Един от тези стандарти беше одобрен наскоро - „Наем“. Какво очаква руските счетоводители в това отношение? Ще бъдат ли приети нови федерални счетоводни стандарти? Кореспондентът разговаря с началника на отдел „Счетоводна и отчетна методология“ на Министерството на финансите.

Игор Робертович, СМСС наскоро пусна новия международен стандарт МСФО 16 „Лизинг“. Какво се е променило спрямо предишните правила за отчитане на лизинга?

I.R. Сухарев:Всички основни нововъведения засягат наемателя. Счетоводните правила на лизингодателя като цяло остават същите, с изключение на някои дребни изменения.

Съгласно новия стандарт лизингополучателят трябва да признае наетия актив в своя баланс, независимо дали лизингът е финансов или оперативен лизинг. Такъв актив се нарича „нает актив“ и се отчита съгласно правилата за счетоводно отчитане на имоти, машини и съоръжения. За наемателя разделянето на лизинга на финансов и оперативен лизинг като цяло е загубило своята актуалност. Между другото, приемането на този стандарт потвърждава, че постъпихме правилно, когато преди 2 години го изключихме от текста на Закона за лизинга. Закон от 29 октомври 1998 г. № 164-FZИзкуство. 31, който изискваше лизингодателят и лизингополучателят да решат в баланса на кой от тях да включи лизинговия обект.

Но задължителното прилагане на някои норми на стандарта е ограничено. Лизингополучателят може да се откаже от изискванията за признаване на актив, ако срокът на лизинга е по-малък от 12 месеца или стойността на наетия актив (например компютри или офис мебели) е незначителна. В този случай наемните плащания се вземат предвид равномерно в разходите.

Международният стандарт „Наем” става задължителен от отчитането за 2019 г. Може ли да се прилага доброволно?

I.R. Сухарев:Започвайки от отчитането за 2019 г., всеки, който прилага МСФО, ще бъде задължен да прилага стандарта. За нас това са организации, посочени в Закона за консолидираното финансово отчитане и Част 1 чл. 2 от Закона от 27 юли 2010 г. № 208-FZ. И можете да го приложите доброволно, ако желаете, като започнете с отчитането за 2015 г. Но при едно условие. Стандартът съдържа предупреждение, че ранното му доброволно прилагане е разрешено само ако дружеството едновременно ранно доброволно прилага МСФО 15 „Приходи от договори с клиенти“ (той ще бъде задължителен за използване, считано от финансовите отчети за 2018 г.).

Все още няма руски федерален стандарт, който да регулира отчитането на лизинга. Указания за счетоводно отчитане на лизингови сделки одобрени Със заповед на Министерството на финансите от 17 февруари 1997 г. № 15Те просто дават реда за записване в счетоводните сметки, но не съдържат правила за признаване, класифициране, оценка и отписване на активи и пасиви.

Ако руските стандарти не установяват правила за записване на транзакции, самата организация трябва да ги установи със своите счетоводни политики. В този случай трябва да се съсредоточите върху МСФО, тоест в този случай МСФО 16 клауза 7 PBU 1/2008. И въпреки че на практика тази норма работи зле, въпреки това тя съществува.

Проектът на руския стандарт „Наем“ чака одобрение дълго време. Ще бъдат ли направени промени в проекта на този стандарт във връзка с приемането на подобен международен стандарт?

I.R. Сухарев:Проектът на стандарт „Лизинг“ е разработен като PBU въз основа на проекта на международен стандарт от 2010 г. В сравнение с одобрения стандарт МСФО 16, той предполага сериозни промени в счетоводството не само на наемателя, но и на лизингодателя.

Следователно сега, като се има предвид, че СМСС е поел по-предпазлив път, проектът на руски стандарт относно правилата за отчитане на лизинг от лизингодател ще трябва да бъде коригиран. А разпоредбите, свързани с наемателя, най-вероятно няма да се наложи да се променят.

Текстът на заповедта е публикуван: Сайт на Министерството на финансите→ Документи → Официален

Кога се очаква да бъде приет новият стандарт?

I.R. Сухарев:Мисля, че федералният стандарт „Наем“ ще бъде разгледан от Съвета и приет скоро, въпреки че, разбира се, не мога да дам точна дата. Наскоро Министерството на финансите утвърди състава на Съвета Заповед на Министерството на финансите от 25 декември 2015 г. № 541. Съветът ще заседава скоро, но най-вероятно първото му заседание ще бъде посветено на административни въпроси.

Какви други стандарти се предвижда да бъдат приети? Какви промени ще бъдат направени в съществуващите PBU?

I.R. Сухарев:Няколко целенасочени изменения, свързани с опростени счетоводни методи, са планирани в няколко PBU. Очакват се изменения в PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“.

И в бъдеще ще бъде приет нов федерален стандарт за отчитане на дълготрайните активи. Недържавният регулатор "Счетоводен методологичен център" (BMC) разработи проекти на стандарти за "Дълготрайни активи" и "Материални запаси", като общественото им обсъждане започна през октомври миналата година.

Използвайки случая, призовавам читателите на Основната книга да участват в тази дискусия, за да се окажат стандартите с по-високо качество. По-добре е стандартите да се критикуват на етап проект, отколкото когато те станат нормативни документи.

Съветът по стандартите трябва да вземе решение за съдбата на още няколко проекта на PBU, публикувани на уебсайта на Министерството на финансите. Проектите на PBU „Организационен доход“ и „Отчитане на доходите на служителите“ най-вероятно ще бъдат приети като федерални стандарти.

Ще променят ли настоящите PBU името си на „федерални стандарти“?

I.R. Сухарев:Не, те пак ще се наричат счетоводни разпоредби. В крайна сметка международните стандарти IAS (International Accounting Standards), които бяха приети до 2001 г., запазват името си.Въпреки че стандартите, приети по-късно, се наричат по различен начин - IFRS (International Financial Reporting Standards). Повечето от настоящите PBU се основават на международни стандарти. Що се отнася до остарелите PBU, в тях или ще бъдат направени изменения, или тези PBU ще бъдат отменени и на тяхно място ще бъдат приети федерални стандарти.

Споменатите в статията PBU могат да бъдат намерени: раздел „Нормативна уредба” на системата КонсултантПлюс

Как трудната ситуация в руската икономика ще се отрази на развитието на вътрешното счетоводство?

I.R. Сухарев:По правило при криза на повърхността излизат проблеми, които не се виждат в нормална, просперираща ситуация.

Например, по-рано Министерството на финансите в своите писма разгледа ситуацията, когато загубата на един от участниците в консолидирана група данъкоплатци (CGT) се покрива от печалбите на други участници. Но ние не разгледахме случая, когато цялата корпоративна група като цяло получава загуба.

Сега, по време на кризата, подобни ситуации започнаха да възникват на практика. На едно от последните си заседания BMC препоръча отчитане на такава загуба като консолидиран отсрочен данъчен актив и даде две счетоводни опции за избор: с разпределение между членовете на групата или без такова разпределение.

Министерството на финансите на Русия разработи нов федерален счетоводен стандарт (FSBU) „Лизингово отчитане“. Проект на стандартпубликувани за обществен коментар в публичното пространство. В тази статия В.В. Приображенская, Доцент доктор. (Министерство на финансите на Русия), запознава читателите с характеристиките на развитието на този FSBU, казва кой трябва да го прилага, нови термини и дефиниции, както и класификацията на счетоводните обекти.

Процедурата за разработване на федерални счетоводни стандарти

Счетоводният стандарт е документ, който установява минимално необходимите изисквания за счетоводството и приемливите методи за воденето му. Федералните стандарти са одобрени от регулаторни правни актове на Министерството на финансите на Русия (заповеди), са задължителни и се прилагат независимо от вида икономическа дейност на организацията. Всъщност федералните счетоводни стандарти сега се отнасят до документи, наричани преди това счетоводни разпоредби (PBU). В дългосрочен план се очаква федералните стандарти напълно да заменят PBU. Въпреки това PBU и други правила за водене на счетоводство и изготвяне на финансови отчети, одобрени от Министерството на финансите на Русия, продължават да са в сила до влизането в сила на федералните стандарти, съдържащи съответните норми. Освен това във връзка с приемането на изменения във Федералния закон от 6 декември 2011 г. № 402-FZ „За счетоводството“ (въведен с Федералния закон от 18 юли 2017 г. № 160-FZ), статутът на тези PBU е променен. Разпоредбите, одобрени от Министерството на финансите на Русия в периода от 01.10.1998 г. до 01.01.2013 г., са признати за федерални счетоводни стандарти. По този начин от 19 юли 2017 г. (от датата на влизане в сила на тези промени) счетоводните разпоредби се считат за федерални счетоводни стандарти.

Като част от новия етап в развитието на вътрешната счетоводна методология е в сила държавно-публичното регулиране на счетоводството. Това означава, че част от функциите за регулиране на счетоводството, които преди това принадлежаха на държавата, сега се прехвърлят на обществеността под формата на недържавни регулаторни субекти. Важна роля в тази система се дава на издаването на счетоводни стандарти, което включва следните етапи.

Етап 1- одобрение или преразглеждане на Програмата за разработване на федерални счетоводни стандарти (наричана по-долу Програмата). Програмата е приета, за да се осигури съответствие на федералните стандарти с нуждите на потребителите на счетоводна (финансова) отчетност, МСФО и нивото на развитие на счетоводната наука и практика. Програмата е списък с федерални стандарти, които подлежат на разработване, изменение или признаване за невалидни. В момента разработчиците се ръководят от Програмата за разработване на федерални счетоводни стандарти за 2017-2019 г. .

Етап 2- разработване на проект на стандарт в съответствие с Програмата. Счетоводното законодателство предвижда, че проектите на федерални стандарти се разработват от неправителствени организации. Въпреки това, ако никой субект на недържавно регулиране на счетоводството не се ангажира да разработи федерален стандарт, тогава съответният стандарт се разработва от Министерството на финансите на Русия. По този начин разработчикът на проекта на FSBU „Лизингово счетоводство“ е Министерството на финансите на Русия.

Етап 3- обществено обсъждане на проекта на стандарт и приемане на окончателния му вариант въз основа на резултатите от общественото обсъждане. На този етап разработчикът трябва да направи проекта на стандарт публично достъпен на своя уебсайт за обществен коментар. Всички заинтересовани страни могат да изпращат писмени коментари на разработчика по проекта на стандарт. Минималният срок за обществено обсъждане на стандарта е три календарни месеца.

Етап 4- разглеждане на проекта на стандарт. След края на общественото обсъждане на проекта на FSBU, разработчикът, ако е необходимо, финализира текста на проекта, като взема предвид получените коментари. Окончателният вариант се изпраща за разглеждане в Съвета по счетоводни стандарти, създаден към Министерството на финансите на Русия и състоящ се от представители на субекти на държавно и недържавно регулиране на счетоводството. На този етап Съветът може да вземе положително или отрицателно решение. Освен това, ако проектът на стандарт, по мнение на Съвета, може да бъде приет за одобрение, но има технически или редакционни коментари по текста на проекта, Съветът прави съответните корекции. Списъкът с такива промени се изпраща на Министерството на финансите на Русия заедно със заключението.

Етап 5- одобряване на съответния нормативен правен акт. Ако въз основа на резултатите от проверката Съветът стигна до заключението, че е препоръчително да приеме проекта на FSBU и този проект е в съответствие с руското законодателство, тогава той се одобрява от руското Министерство на финансите по предписания начин.

В момента проектът на FSBU „Лизингово счетоводство“ е на третия етап на издаване на стандарти. Проектът на FSBU „Лизингово счетоводство“, разработен от Министерството на финансите на Русия, е публикуван на официалния уебсайт за обществено обсъждане. Уебсайтът също така съдържа формуляр за изпращане на коментари, чрез който всяка заинтересована страна може да изпрати своите предложения и коментари на разработчика. Очакваната дата за приключване на общественото обсъждане на FSBU „Лизингово счетоводство” е 10.10.2017 г.

Характеристики на развитието на FSBU „Лизингово счетоводство“

Според Федералния закон „За счетоводството“ основата за разработване на федерални стандарти са международните стандарти за финансови отчети (МСФО). В тази връзка FSBU „Лизингово счетоводство“ е разработено на базата на новия МСФО за лизинг - МСФО (МСФО)16 „Преотстъпване“.

В сравнение с предишното издание на стандарта за лизинг (МСС 17 Лизинг), новият стандарт включва значителна промяна в начина, по който лизинговите договори се оповестяват във финансовите отчети на лизингополучателя. По-специално, МСФО изключва разделянето от лизингополучателя на лизингови договори на оперативни и финансови. Предвижда се всички лизингови договори да бъдат отразени в баланса на лизингополучателя по начин, подобен на прилагания преди това за финансовия лизинг. Увеличаването на броя на активите, записани от лизингополучателите, ще доведе и до увеличаване на обема на пасивите, което от своя страна ще доведе до промени в редица финансови показатели.

Що се отнася до лизингодателите, процедурата за отчитане за тях не се променя забележимо. Съгласно МСФО 16 Лизинг, от лизингодателите ще продължи да се изисква да класифицират подразделените лизингови договори на оперативен и финансов лизинг. Въпреки това, МСФО 16 „Лизинг“ значително преразгледа концепцията за самия лизинг и следователно някои от транзакциите, които преди това са били класифицирани и отразени както от лизингополучателя, така и от лизингодателя като лизингови договори, няма да се считат за лизинг в съответствие с новия МСФО. В допълнение, специално внимание се обръща на споразумения, които наред с лизинговите договори съдържат значителни сервизни компоненти. Стандартът изисква паричните потоци от такива споразумения да бъдат отделени и лизинговите транзакции да се записват отделно от услугите.

Изброените промени в процедурата за отразяване на лизингови договори според МСФО, според разработчиците на международните стандарти, трябва да доведат до по-надеждно отразяване на активите и пасивите, както и до по-голяма прозрачност при отчитане на информация за лизингови дейности.

Обхват на приложение на FSBU „Лизингово счетоводство“

Стандартът трябва да се прилага от всички организации (с изключение на организациите от обществения сектор), които получават или предоставят материални активи (имущество) за временно владение и (или) временно ползване. Говорим по-специално за страните по договори за лизинг и договори за лизинг за определени видове имущество (наем, наем на превозни средства, наем на сгради и конструкции, финансов лизинг (лизинг)). Стандартът се прилага и за различни видове договори за пренаемане. В същото време стандартът трябва да се прилага независимо от условията на договорите за финансов лизинг (лизинг), които предвиждат отчитане на имуществото в баланса на лизингодателя или лизингополучателя.

Освен това стандартът се прилага за договори за безвъзмездно ползване и договори за лизинг, сключени при преференциални условия, както и при отразяване на транзакции с обратен лизинг.

Стандартът не се прилага при предоставяне на:

1) подземни парцели с цел разработване на природни ресурси;

2) за временно притежаване и (или) използване на материални активи, свързани с биологични активи за счетоводни цели;

3) за временно ползване на материални носители, в които се изразяват съответните резултати от интелектуална дейност или средства за индивидуализация;

4) права на собственост и ползване на обекта на концесионния договор.

Термини и определения в FSBU „Лизингово счетоводство“

Стандартът съдържа раздел за термини и дефиниции, който е нетипичен за националната счетоводна регулаторна система.

Понятийният апарат е въведен в стандарта в съответствие с установените изисквания. Стандартът посочва, че термините, определени в други регулаторни правни актове относно счетоводството и изготвянето на счетоводни (финансови) отчети, се използват в стандарта в същото значение, както са използвани в тези регулаторни правни актове.

Освен това стандартът дефинира значенията на следните термини:

действителна стойност на правото на ползване на лизинга;
период на наемане;
полезен живот (SPI) на лизинговата вещ;
икономически живот на наетата вещ;
справедлива стойност;
стимулиращи плащания;
текуща възстановителна стойност на лизинговата вещ;
ликвидационна стойност на лизинговата вещ.

Изброените термини ще бъдат разгледани по-подробно по-долу, при представяне на съответните въпроси.
сови

Класификация на лизинговите счетоводни обекти

Един от основните моменти при прилагането на стандарта е определянето дали лизинговите счетоводни позиции възникват като част от изпълнението на сключени договори. За признаване на лизингови счетоводни обектиедновременно трябва да бъдат изпълнени следните условия:

1) лизингодателят предоставя на лизингополучателя лизинговата вещ за определен период от време;

2) предметът на лизинга може да бъде идентифициран. В този случай лизинговата вещ се идентифицира, ако това е определено в лизинговия договор и лизингодателят няма възможност да замени лизинговата вещ по всяко време от периода на лизинга, което е икономически изгодно за него;

3) лизингополучателят има право да получи по същество всички икономически изгоди и ползи от използването на наетия актив по време на срока на лизинга;

4) лизингополучателят има право да определи начина на използване на наетия предмет по време на лизинговия период. Счита се, че такова право принадлежи на наемателя, ако е изпълнено поне едно от следните условия:

а) наемателят има право да определя реда за използване на наетия предмет, т.е. как и за каква цел се използва наетият предмет; или

б) редът за използване на наетия предмет е предварително определен в договора, но лизингодателят няма право да променя допълнително този ред за използване по време на срока на лизинга. В този случай лизингополучателят има право да определи параметрите на производство или използване на наетия артикул, например да промени вида на продукта, периода на производство, решението за освобождаване на продукта; или

в) редът за използване от наемателя на наетия артикул е предварително определен, но не поради ограниченията, наложени от лизингодателя, а поради уникалността на наетия артикул за използване от наемателя. Например, когато лизинговата вещ е създадена, проектирана или приведена в състояние, определено специално за реда на използване от наемателя.

Ако изброените условия са изпълнени, тогава обектите се класифицират като наеми.

Ако тези условия не са изпълнени, тогава в счетоводството съответните операции се отразяват като предоставяне на услуги.

Първоначално класификацията се прави на начална дата на лизинга, която е по-ранната от две дати:

дата на сключване на договора за наем;
датата, на която страните са поели задължения по отношение на основните условия на лизинга.

Прекласифицирането на счетоводни обекти на лизинг се извършва само при промяна на съответния договор за лизинг.

Датата, на която наетият артикул става достъпен за използване от лизингополучателя, се определя като начална дата на отдаване под наем. От тази дата се изчислява период на наемане. Срокът на лизинга е неотменимият период, през който лизингополучателят има право да контролира наетия артикул или броя производствени единици или подобни единици, които се очаква да бъдат получени от използването на наетия артикул. Посоченият период се определя въз основа на комбинация от фактори, по-специално:

условия, установени от договора за лизинг (включително периоди, които не предвиждат лизингови плащания);
възможности и намерения за удължаване или съкращаване на сроковете, установени от лизинговия договор, когато разходите, свързани с такива промени, не са значителни.

Срокът на лизинга се преразглежда от лизингодателя в случай на промяна в договора за лизинг и от лизингополучателя след началната дата на лизинга в случай на значително събитие, което е под контрола на лизингополучателя и засяга промяната в данните, които са взети предвид при определяне на срока на наема.

Особено внимание трябва да се обърне на концепцията и структурата на наемните плащания.

Лизингови плащанияса плащания, които обуславят правото на наемателя да използва лизинговата вещ и не включват капиталови разходи. За целите на стандарта лизинговите плащания включват по-специално:

1) плащания, определени във фиксирана сума и извършвани периодично или наведнъж. В този случай е необходимо да се изключи стимулиращи плащания, което означава плащания, извършени от наемодателя в полза на наемателя във връзка с изпълнението на договора за наем, или възстановяване от наемодателя на разходите на наемателя;

2) променливи плащания, които зависят от доходите или продуктите, получени в резултат на използването на лизинговата вещ, от индекса на потребителските цени или други показатели и се определят към началната дата на лизинга;

3) справедливата стойност на друго възнаграждение, определено към началната дата на лизинговия договор. В този случай справедливата стойност се определя по начина, предписан от МСФО, по-специално МСФО 13 „Оценка по справедлива стойност“;

4) плащания, свързани с удължаване или намаляване на срока на лизинга, установен с договора за наем, когато възможността и намерението за такава промяна се вземат предвид при определяне на срока на лизинга;

5) плащания, свързани с правото на закупуване на лизинговата вещ от наемателя, в случай че наемателят възнамерява да упражни това право;

6) ликвидационната стойност на лизинговата вещ, гарантирана от лизингополучателя или от друго лице, което не е свързано с лизингодателя. Остатъчната стойност на наетия актив е прогнозната сума, която лизингодателят очаква да получи от разпореждането (по-специално, продажбата) на наетия актив в края на лизинговия срок, намалена с прогнозните разходи за разпореждане.

Статията очертава основните аспекти на развитието на федералния счетоводен стандарт „Лизингово счетоводство“, както и общите въпроси на проекта на посочения FSB.

В допълнение към тези въпроси, проектът на FSBU съдържа и процедурата за отчитане на лизингови договори от лизингополучателя и лизингодателя, характеристики на отчитането на пренаемане, обратен лизинг, лизинг при преференциални условия (безплатно използване или лизинг на цена, значително по-ниска от пазарната стойност ). В допълнение, проектът обръща специално внимание на разкриването на информация за лизингови договори в счетоводните (финансови) отчети на лизингополучателя и лизингодателя.

Очаква се изброените въпроси да бъдат разгледани в следващите статии.

Моля, имайте предвид, че проектът на FSBU „Лизингово счетоводство“, публикуван за обществено обсъждане, представлява нов формат за методологични счетоводни документи. За проучване на документа и за създаване на съответния счетоводен процес обаче е предвиден голям период от време: според Програмата въпросният проект трябва да влезе в сила през 2020 г.

Литература:

1. Федерален закон „За счетоводството“ от 6 декември 2011 г. № 402-FZ.
2. В.В. Приображенская. Методология, теория и практика на счетоводството: неокласически подход към научната организация на дейността // Одиторски отчети, № 5-6, 2017 г.
3. Заповед на Министерството на финансите на Русия от 07.06.2017 г. № 2017 № 85n „За одобряване на програмата за разработване на федерални счетоводни стандарти за 2017-2019 г.“ и относно признаването на заповедта на Министерството на финансите на Руската федерация от 23 май 2016 г. № 70n за невалидна„ При одобряване на програмата за разработване на федерални счетоводни стандарти за 2016-2018 г." “ (в сила от 10.07.2017 г.).
4. Заповед на Министерството на финансите на Русия от 14 декември 2012 г. № 145n „За Съвета по счетоводни стандарти“.
5. Международен стандарт за финансово отчитане (МСФО) 16 „Rease“ е въведен в сила на територията на Руската федерация със заповед на Министерството на финансите на Русия от 11 юни 2016 г. № 111n.
6. Заповед на Министерството на финансите на Русия от 16 май 2016 г. № 62n „За одобряване на Изискванията за изготвяне на проекти на счетоводни стандарти“ (в сила от 12 юли 2016 г.).
7. МСФО 13 „Оценка по справедлива стойност“ е въведен в сила на територията на Руската федерация със заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 декември 2015 г. № 217n, като се вземат предвид измененията в документите по МСФО, влезли в сила на територия на Руската федерация със заповеди на Министерството на финансите на Русия от 27 юни 2016 г. № 98n; от 11 юли 2016 г. № 111н.

Публикации \ 15.09.2016г

Наем с и без прехвърляне на собствеността на наемателя. Лизинг с и без прехвърляне на основните рискове и ползи върху лизингополучателя. Сконтиране на задължения по договор за лизинг. От няколко години PBU „Счетоводство за наеми“ е в процес на разработка. Първоначално Министерството на финансите планира да приложи новия PBU с отчитане за 2013 г., но документът все още е в етап на проект.

Необходимостта от създаване на отделен PBU за отчитане на лизинга се дължи на няколко причини. Първо, базата за регулиране на наемните отношения от счетоводна гледна точка не е достатъчно развита. Днес общите разпоредби за лизинг се регулират от Гражданския кодекс на Руската федерация (глава 34 „Наем“), Федерален закон № 164-FZ от 29 октомври 1998 г. „За финансовия лизинг (лизинг)“, който описва правните характеристики на лизинг. Въпросите за отразяване на лизинговите отношения в счетоводството са уредени в Заповед на Министерството на финансите на Русия от 17 февруари 1997 г. № 15 „Относно отразяването в счетоводството на транзакции по лизингово споразумение“ и много специфични въпроси на отчитането на лизинговите отношения са напълно описани в писма от Министерството на финансите на Русия и Федералната данъчна служба на Русия, които са от- закони и имат консултативен характер.

Второ, това е привеждането на руската счетоводна система в съответствие с изискванията на пазарната икономика и международните стандарти за финансова отчетност. При разработването на документа за основа е взет МСФО 17 „Лизинг”. Сега обект на счетоводство вече няма да бъде имущество, както изисква сегашната счетоводна концепция, а активи - това, което носи ползи на организациите.

Класификация на наема

Новите разпоредби се прилагат за споразумения, които създават наемни отношения. Регламентът установява правилата за формиране в счетоводните и финансовите отчети на организациите на информация за техните активи, пасиви, приходи, разходи и парични потоци, възникващи във връзка с участието на организации в договори за лизинг. Разпоредбата се прилага за всякакъв вид договори за наем, както и за други договори, предвиждащи предоставяне на имущество за временно ползване срещу заплащане. Изключение правят договорите за концесия, договорите за заем и други договори за безвъзмездно прехвърляне на имоти за ползване.

Според новата разпоредба договорите за наем се класифицират в зависимост от условията на договора. По-долу има визуална диаграма на класификацията на наемите.

Фигура 1. Класификация на лизинга

Тоест, както виждаме, в допълнение към съществуващото разделение на лизинга на финансов (лизинг) и обикновен (оперативен), се появява разделение въз основа на оценка на рисковете и ползите, свързани със собствеността върху лизинговия актив. Нека разгледаме всеки тип поотделно.

Отчитане от наемателя на лизинга с последващо получаване на собственост

Ако споразумението предвижда прехвърляне на собствеността на лизингополучателя върху лизинговия артикул в края на срока на лизинговия договор, тогава организацията-лизингополучател отчита такъв лизинг като придобиване на лизинговия артикул с плащане на вноски.

Тази процедура се прилага независимо дали правото на собственост се прехвърля въз основа на отделен договор за покупко-продажба или директно въз основа на самия договор за наем. Тази процедура е приложима и когато договорът за лизинг предвижда правото на наемателя да закупи лизинговата вещ на цена, значително по-ниска от пазарната цена в края на лизинговия срок.

Посочената счетоводна процедура не се прилага:

1) ако сключването на договора за покупко-продажба е независимо събитие, не е предвидено в договора за лизинг и не следва по друг начин от договора за лизинг;

2) ако за изпълнение на условията на споразумението за прехвърляне на собствеността на наемателя в края на срока на лизинга е необходимо допълнително споразумение между страните;

3) ако в договора не са определени съществени параметри, като цената на обратно изкупуване

В случаите, когато споразумението предвижда наемателят да придобие собствеността върху лизинговия артикул в края на срока на лизинга, организацията-наемател отчита такъв лизинг като придобиване на лизинговия артикул с плащане на вноски в съответствие с процедурата. Какво се случва в счетоводството на лизингополучателя веднага след като той получи достъп до ползване на наетия обект, е показано на фигурата по-долу.

Фигура 2. Отчитане на наема за наемателя

Тоест можем да видим, че на датата на признаване на лизинговия актив в счетоводството на лизингодателя едновременно се формира актив, който се оценява по настояща стойност, и Задължения за плащане на лизингови вноски. Трябва също да се отбележи, че настоящата стойност се определя минус плащанията, изплатени на лизингодателя, преди предметът на лизинга да бъде поставен в баланса. Той също така не взема предвид подлежащите на възстановяване косвени данъци, такси и мита. Ако настоящата стойност не може да бъде надеждно определена и ефективният лихвен процент не може да бъде надеждно определен, той може да се приеме равен на 1,5 от процента на рефинансиране, установен от Банката на Русия.

Що се отнася до задълженията, те се увеличават в хода на лизинговия договор с размера на натрупаната лихва по ефективния лихвен процент и намаляват с действително платената сума. Ефективният лихвен процент, определен при първоначалното признаване на задълженията, не се променя, освен ако страните не преразгледат размера или времето на плащанията, установени в началото на лизинговия договор.

Отчитане на лизингополучателя при лизинг без последващо придобиване на собственост

Следните условия за наемане са предмет на регламента на този раздел:

1) договорът не съдържа прехвърляне на собствеността към лизингодателя в края на срока на лизинга

2) прехвърлянето на собствеността на наемателя е предвидено, но е необходимо допълнително споразумение.

3) договорът за лизинг не определя съществените параметри на този договор, като покупната цена, в резултат на което прехвърлянето на лизингополучателя в края на лизинговия период на собствеността върху лизинговата вещ не може да се счита за обезпечено от условията на лизинговия договор в началото на лизинга.

Основната разлика от счетоводната процедура, описана в предишния раздел, е, че лизингополучателят поема в баланса не самия актив, а правото да използва наетия актив по време на срока на лизинга. Оценяването също се извършва по сегашна стойност, но процедурата за нейното изчисляване се променя. По-долу има изчислителна диаграма.

Фигура 3. Определяне на ефективния лихвен процент (клауза 17)

Тоест първо се определя ефективният лихвен процент, след което се изчислява настоящата стойност на лизинговите плащания чрез дисконтиране на техните стойности според условията на плащане на всяко плащане. Счетоводното отчитане на дължимите сметки е подобно на отчитането на лизинг с последващо прехвърляне на собствеността.

Организацията наемател има право да не прилага клауза 17 от PBU „Лизингово счетоводство“ и да оценява настоящата стойност на лизинговите плащания в размер на техните номинални стойности в следните случаи (клауза 18):

а) по договори за наем;

б) по други договори за наем, сключени за срок не по-дълъг от дванадесет месеца, чието удължаване не се очаква.

В този случай не се начислява лихва върху дължимите сметки по лизинговите плащания.

Отчитане от лизингодателя на лизинг с прехвърляне на основните ползи и рискове с последващо прехвърляне на собствеността

Проектът на нов PBU също така разглежда счетоводното отчитане на лизинга от страна на лизингодателя и идентифицира 3 варианта за лизингови отношения:

1) собствеността, основните рискове и ползи се прехвърлят на лизингополучателя;

2) основните рискове и ползи се прехвърлят на лизингополучателя, но няма прехвърляне на собствеността;

3) без прехвърляне на собственост, ползи и рискове на наемателя.

Да разгледаме първия случай. По-долу е диаграмата:

Фигура 4. Отчитане на лизингодателя с прехвърлянето на собствеността, основните рискове и ползи за лизингополучателя

Приема се, че настоящата стойност на лизинговите плащания е равна на балансовата стойност на актива, който се отписва във всеки от следните случаи:

а) договорът за лизинг е договор за финансов лизинг (лизинг) в съответствие със законодателството на Руската федерация;

б) предметът на лизинг не е завършен продукт или стока за лизингодателя и е закупен по-малко от дванадесет месеца преди да бъде отдаден на лизинг;

в) настоящата стойност на лизинговите плащания не може да бъде надеждно определена.

Процедурата за отчитане на сделки за наем от лизингодателя в съответствие с проекта на PBU е представена по-долу.

Ако наетият артикул е закупен от лизингодателя по-малко от 12 месеца преди лизинга:

Дебит 91 Кредит 01 „Изваждане от употреба на дълготрайни активи“ – отписване на актив по неговата остатъчна стойност

Ако лизинговата вещ е закупена от лизингодателя повече от 12 месеца преди лизинга:

Дебит 91 Кредит 62 – отписване на актив по настояща стойност

Дебит 62 Кредит 91 -процентен доход при ефективна лихва

Дебит 51 Кредит 62 - плащане на лихва от наемателя по ефективния процент

Разликата между отчетната стойност и настоящата стойност се кредитира във финансовите резултати. Ако договорът за лизинг е сключен в хода на обичайната дейност, настоящата стойност се признава като приход и балансовата стойност се начислява към себестойността на продажбите. В този случай лизингодателят отразява следните записи:

Дебит 62 Кредит 90 Подсметка 1 „Приходи“ - за сумата на настоящата стойност на лизинговите плащания

Дебит 90 Подсметка 2 „Себестойност на продажбите” Кредит 01 – за сумата на отчетната стойност на актива

Ако договорът е сключен извън нормалния ход на дейността, тогава разликата между балансовата стойност и настоящата стойност се признава като друг приход или разход и се отразява в счетоводството, както следва:

Дебит 62 Кредит 91 подсметка 1 „Други приходи” - за сумата на настоящата стойност на лизинговите плащания;

Дебит 91 подсметка 2 „Други разходи” Кредит 01 – за сумата на балансовата (остатъчна) стойност на актива;

Дебит 91 подсметка 1 „Други приходи“ Кредит 91 подсметка 9 „Баланс на други приходи и разходи“ - за сумата на други приходи, дължащи се на превишението на настоящата стойност на лизинговите плащания над балансовата стойност на актива;

Дебит 91 подсметка 9 „Баланс на други приходи и разходи“ Кредит 91 подсметка 2 „Други разходи“ - за сумата на други разходи, дължащи се на превишението на балансовата стойност на актива над настоящата стойност на лизинговите плащания.

Отчитане на лизингодателя при лизинг с прехвърляне на основни ползи и рискове без последващо прехвърляне на собствеността

Счетоводното отчитане на такива лизингови договори е същото, както е описано в предишния раздел. Изключение е, че едновременно с отписването на лизинговата вещ от актива, лизингодателят едновременно признава вземания и остатъчен актив. Стойността на остатъчния актив се определя като:

Дял от първоначалните разходи за наем ×

По този начин вземанията вече се формират не за цялата стойност на актива, която се определя като текуща стойност към датата на отдаване на актива, а минус стойността на остатъчния актив. В този случай текущата стойност се определя на базата на информация за транзакциите за покупка и продажба на този подобен актив на близки дати при условията на незабавно плащане, а настоящата стойност на лизинговите плащания се приема като текущата стойност минус остатъчната стойност от наетия актив (клауза 36). Освобождаването от актив се отразява по настоящата стойност на лизинговите плащания, която по принцип не е равна на балансовата стойност, следователно получената разлика между настоящата стойност на лизинговите плащания и балансовата стойност на актива, който се отписва, се включва в финансовите резултати на лизингодателя. Както в предишния раздел, първо е необходимо да се определи в рамките на коя дейност е сключен договорът: като част от обичайните дейности или не. Ако лизингът е сключен като част от обичайната дейност на предприятието, настоящата стойност на лизинговите плащания се признава като приход и балансовата стойност на актива, който се отписва, се начислява към себестойността на продажбите, както следва:

Дебит 90 подсметка 2 „Себестойност на продажбите” Кредит 01 – отразено в себестойността на продажбите, освобождаване от актив в размер на балансовата (остатъчна) стойност;

Дебит 01 Кредит 90 подсметка 1 „Приходи” – остатъчният актив по лизинга се капитализира в размер на изчислената стойност на остатъчния актив по лизинга;

Дебит 62 Кредит 90 Подсметка 1 „Приходи“ - вземанията за лизингови плащания се отразяват в размера на настоящата стойност на лизинговите плащания (текуща стойност минус остатъчния актив в лизинга);

Ако договорът за лизинг е сключен извън обичайния ход на дейност на организацията, тогава счетоводната процедура е следната:

Дебит 91 подсметка 2 „Други разходи” Кредит 01 – продажбата на актив в размер на балансовата (остатъчна) стойност се отразява в други разходи;

Дебит 01 Кредит 91 подсметка 1 „Други приходи” - остатъчният актив по лизинга е капитализиран в размер на изчислената стойност на остатъчния актив по лизинга и са намалени други разходи;

Дебит 62 Кредит 91 подсметка 1 „Други приходи“ - други приходи се отразяват в размера на настоящата стойност на лизинговите плащания;

Дебит 91 подсметка 1 „Други приходи“ Кредит 91 подсметка 9 „Баланс на други приходи и разходи“ - други приходи се отразяват поради превишението на настоящата стойност на лизинговите плащания над текущата стойност на актива;

Дебит 91 подсметка 9 „Баланс на други приходи и разходи“ Кредит 91 подсметка 2 „Други разходи“ - отразяват се други разходи поради превишението на текущата стойност на актива над настоящата стойност на лизинговите плащания. Друга особеност на лизинга с прехвърляне на основните рискове и ползи без последващо прехвърляне на собствеността е, че когато предметът на лизинга се върне на лизингодателя в края на лизинговия срок, остатъчният актив в лизинга се прехвърля към вида актив, на чиито характеристики отговаря и се отчита по счетоводния ред за този вид активи. Балансовата стойност на остатъчния актив към момента на връщането му на лизингодателя при връщане от лизинга се приема като първоначална цена на актива (клауза 41 от проекта на PBU).

Отчитане от лизингодателя на лизинга при запазване на основните ползи и рискове

В този случай, след прехвърляне на актива на лизингополучателя, лизингодателят не отписва лизинговата вещ, а продължава да поддържа същите счетоводни записи. Тази процедура се променя само при промяна на условията за ползване на наетия обект. След като лизингодателят прехвърли лизинговия актив на лизингополучателя, той признава вземане по лизинг и пасив по лизинг. Следната е процедурата за оценка на вземанията:

1) се определя ефективният лихвен процент по наема, при който лизингополучателят привлича заемни средства при сравними условия

2) настоящата стойност на лизинговите плащания се изчислява чрез дисконтиране на техните номинални стойности в съответствие с условията на плащане на всяко плащане (p45)

Формулата за отстъпка е следната:

P = N · (1 – 1/(1 + r/ 100%) t) / r, където:

P – настояща стойност на съвкупността от анюитетни наемни плащания;

N – номиналната стойност на едно плащане от разглежданата съвкупност (паричната сума за плащане или получаване в рамките на едно плащане);

r – лихвен процент за периода между две анюитетни плащания;

t е броят на анюитетните плащания в разглежданата популация.

Наемодателят има право да не прилага тази процедура за изчисление в два случая:

1) по договори за наем

2) по други договори за наем, ако са сключени за срок по-малък от 12 месеца и не се очаква подновяването им

Що се отнася до приходите от лихви и наеми, те се включват в приходите или други приходи на лизингодателя, в зависимост от това за каква дейност на организацията - обикновена или друга - се отдава активът. В заключение отбелязваме, че настоящите правила за отчитане на лизинг се различават в много отношения от тези, описани в предложения проект на PBU „Счетоводство на лизинг“. Новият PBU съдържа голям брой нововъведения, които изискват допълнителни обяснения за практикуващите счетоводители. Въпреки факта, че проектодокументът е в процес на разработка от 2010 г., необходимостта от създаване на нов PBU е все още актуална днес.

Статията анализира нови проекти в PBU. Опитът за „приспособяване“ на счетоводството към стандартите на МСФО няма да намали работата на счетоводителите. Как ще се реализира това в условията на тройно счетоводство (данъчно, счетоводно, управленско) не е ясно...

Уебсайтът на Министерството на финансите съдържа проекти на няколко нови счетоводни стандарта: „Организационни приходи“, „Отчитане на доходите на служителите“, „Отчитане на материалните запаси“ и „Отчитане на наемите“. Те трябва да бъдат окончателно одобрени от Министерството на финансите до края на тази година. В допълнение, други проекти на нови PBU скоро ще се появят на уебсайта на финансовия отдел: „Счетоводни отчети на организация“, „Счетоводство на дълготрайни активи“, „Разходи на организация“. Новите PBU се планират да бъдат въведени в сила, като се започне с отчитането през 2013 г.

Проект PBU „Приходи на организацията“

Приходите на организацията ще бъдат взети предвид, като се вземе предвид факторът време, тоест дисконтирани. При продажба на продукти, стоки, извършване на работа, предоставяне на услуги при условия на отложено (разсрочено) плащане за период, надвишаващ 12 месеца след датата на отчета, или за по-кратък период, определен от организацията, размерът на бъдещите парични постъпления се оценява в момента. стойност. Сегашната стойност на приходите се взема предвид, като се използва сравнителният подход, т.е. тя се приема равна на сумата, която продаващата организация би получила за подобни продукти, стоки, работи или услуги, продавайки ги при нормални условия на плащане, без да предоставя отсрочка (разсрочено плащане).

В случай, че цената на подобни продукти, стоки, работи или услуги при продажбата им при нормални условия на плащане без предоставяне на отсрочка (план на вноски) не може да бъде определена, настоящата стойност на бъдещите парични постъпления се определя чрез дисконтиране на техните номинални стойности използвайки лихвения процент, при който купувачът може да получи подобно дългово финансиране.

Засега е ясно само едно: данъчната инспекция ще има допълнителна причина да глоби организацията за неправилна оценка на стойността на приходите. Оценката на приходите с отстъпка, особено когато включва концепцията за „подобен купувач“ и „подобно дългово финансиране“, е силно субективна.

Проект PBU „Отчитане на доходите на служителите“

Документът установява процедурата за отразяване на доходите на служителите в счетоводството и отчитането на организациите. И по-специално, процедурата за признаване и определяне на размера на доходите на служителите, размера на очакваните задължения за тях, разкриване на информация за разходите за труд на служителите при поддържане на счетоводни записи.
Доходите на служителите включват всички видове компенсации на служителите на организацията и в полза на служителите на трети страни (включително членове на семейството на служителите) за изпълнение от служителите на техните трудови функции, независимо от формата на плащане (пари, в натура). По-специално те включват:

а) заплати (възнаграждение на служителите), включително компенсационни плащания (допълнителни плащания и надбавки с компенсаторен характер, включително за работа в условия, които се различават от нормалните, работа в специални климатични условия и на територии, изложени на радиоактивно замърсяване, и други компенсационни плащания ) и стимули плащания (допълнителни плащания и надбавки от стимулиращ характер, премии и други стимулиращи плащания), както и други компенсации, пряко свързани с изпълнението на трудовите функции на служителя (платен отпуск - годишен, допълнителен, учебен и др.; обезщетения за временна неработоспособност и др. .);

б) плащания към работниците и служителите и в полза на работниците и служителите към трети лица (включително членове на семействата на работниците и служителите), извършени във връзка с изпълнението на трудови функции от служителите, невключени в заплатите; в частност:

разходи за лечение, медицински грижи;

доброволно здравно осигуряване;

доброволно пенсионно осигуряване и добавки към пенсиите;

обучение, хранене, компенсация (плащане) за комунални разходи;

плащане (компенсация) за лихвени разходи по кредити (заеми) и др.;

средства, отпуснати на синдикалните организации;

за културна, физическа и развлекателна работа.

Задълженията за доходи на наети лица, съгласно новите счетоводни стандарти, се планира да бъдат признати в счетоводството, ако са изпълнени следните условия. Първо, организацията има задължение за доходи на служителите, което не може да избегне. Второ, има увереност, че в резултат на изпълнението на трудовите функции на служителя икономическите ползи на организацията ще намалеят (разходите ще бъдат признати). И накрая, трето, размерът на разходите може да бъде надеждно и разумно разпределен.

Проект PBU "Счетоводство на запасите"

Обхватът на документа е разширен. В допълнение към суровините или материалите, както и ресурсите, предназначени за продажба в нормалния ход на дейността на организацията (стоки и готови продукти), проектът на PBU включва активи в процеса на производство за последваща продажба (извършване на работа, осигуряване на услуги) в хода на обичайната дейност като материални запаси.организация, тоест незавършено производство. Настоящият PBU 5/01 не регулира отчитането на незавършеното производство, както е директно посочено в клауза 4 от този стандарт. Изискванията на проекта на PBU не се прилагат за работа, извършена по договори за строителство, както и за финансови активи, тъй като тези въпроси се регулират от специални документи.

Що се отнася до изискванията за отчитане на материални запаси, които не са собственост на организацията, но са получени за използване или изхвърляне, за разлика от PBU 5/01, те, напротив, са извън обхвата на проекта.

Втората особеност на проекта е определяне на момента на признаване на материалните запаси в счетоводството. Предлага се те да бъдат взети предвид по време на прехода към организацията на икономическите рискове и ползи, свързани със собствеността върху резервите. Обикновено прехвърлянето на рискове и печалби съвпада с прехвърляне на собственост или прехвърляне на активи. Възможно е инвентарът да трябва да бъде показан в баланса преди промяна на собствеността. Говорим по-специално за ситуацията на отложено плащане, когато, съгласно условията на споразумението на страните, правата на собственост преминават към купувача след плащане. Тогава организациите се насърчават да използват професионална преценка, когато определят кога рисковете и ползите ще се прехвърлят. Признаване на материалните запаси, държани в баланса на организацията на купувача, която трябва да отчита материалните запаси от момента на прехвърлянето на съответните икономически рискове и ползи, както и собствената си професионална преценка.

Третата съществена разлика от PBU 5/01 е процедурата за формиране на първоначалната цена на материалните запаси. Проектът включва изискване за капитализиране в първоначалната (действителната) цена на материалните запаси разходите за изпълнение на задълженията за демонтаж, премахване на материални запаси и възстановяване на околната среда на обекта, който заемат, възникнали за определен период от време в резултат на използването на тези материални запаси. през този период. От проекта на PBU обаче не става ясно кои разходи трябва да се капитализират - текущи или бъдещи. Също така не е ясно дали съответният резерв трябва да бъде начислен. Очевидно това изискване се нуждае от допълнително уточняване.

Друго нововъведение: при закупуване на материални запаси на изплащане, надплащането като разлика от обичайната себестойност на материалните запаси, използвани при незабавно плащане, се признава като разход по заеми и кредити през целия период на финансиране по установения за счетоводството начин за такива разходи. Следователно капитализирането на тези разходи в себестойността на материалните запаси е възможно само ако активът е идентифициран като инвестиционен актив, т.е. изискващ дълъг период на създаване, производство или придобиване.

Що се отнася до процедурата за включване на общостопанските разходи в себестойността на материалните запаси, въпросът не е отразен в проекта достатъчно подробно. Например общите стопански разходи, които не са пряко свързани с производството и обработката на материалните запаси, не участват във формирането на първоначалната цена на материалните запаси. В този случай общите и други подобни разходи, пряко свързани с придобиването на материални запаси, се включват в себестойността на материалните запаси. Възникват редица въпроси: трябва ли цената на материалните запаси да включва заплатите на служителите в отдела за покупки? Как да се справим с разходите за поддръжка на складове (бази)? В края на краищата една част от тези разходи (сортиране, опаковане), според списъка на проекта, е включена в себестойността на материалните запаси, а другата не е свързана с производството и обработката на запасите.

Проект PBU "Счетоводство под наем"

Този PBU предлага отчитане на лизинга, фокусирано върху собствеността:

1. В случаите, когато договорът за лизинг предвижда наемателят да придобие собственост върху наетия артикул в края на срока на лизинговия договор, организацията-наемател отчита такъв лизинг като придобиването на лизинговия артикул с плащане на вноски. Активът се оценява към момента на признаване по настоящата стойност на лизинговите плащания (формулата за изчисление е дадена в параграфи 7 или 8 от PBU). В този случай се вземат предвид всички плащания, предвидени в споразумението или свързан набор от споразумения, независимо от това как се наричат в тези споразумения. Тези плащания, заедно със самите наемни плащания, включват плащане на откупната цена на лизинговата вещ, банкови комисионни, застраховки и други плащания, които лизингодателят трябва да направи във връзка със сключването и изпълнението на договора за лизинг и свързаните с него споразумения.

Сега например договорът за лизинг трябва да се отчита в баланса на лизингополучателя; получателят трябва да плати и данък върху имуществото. Лизинговите плащания също трябва да се вземат предвид, като се вземе предвид факторът време чрез сравнителен подход. Така счетоводителят бавно, но сигурно се превръща в оценител. Ако оценката чрез сравнителен подход не е възможна, наемът се изчислява въз основа на дисконтирания лихвен процент.

2. В случаите, когато споразумението не предвижда наемателят да получи собственост върху наетия артикул в края на срока на лизинга, организацията-наемател признава правото си да използва наетия артикул по време на лизинговия период като актив от момента, в който получи достъп за ползване на наетия обект.

Разбира се, въз основа на икономическия смисъл на актива, всичко е правилно. Един актив акумулира средства, инвестирани от организация с цел получаване на икономически ползи. Един актив отразява способността за генериране на доход като поток. В този случай обаче договорът за наем не трябва да се взема предвид от наемателя под заглавието „дълготрайни активи“, тъй като последният няма права на собственост върху наетия обект.

Относно разкриването на информация за рисковете от икономическата дейност на предприятието

Съгласно проекта „За разкриването на информация за рисковете от икономическата дейност на организацията в годишните финансови отчети“ счетоводителят е длъжен да предостави информация за нивото на риск, разрешено в организацията в годишните финансови отчети. Трябва да се отбележи, че в Русия по принцип няма система за управление на риска, способна да даде адекватна оценка на нивото на риск от икономическата дейност на предприятието.

Според проекта рисковете могат да бъдат групирани в следните видове:

финансов (пазарен риск, кредитен риск, ликвиден риск);
държава;
регионален;
репутационен;
друго.

Градацията на риска трябва да разкрива следната информация за качествените характеристики на риска:

излагането на организацията на рискове и причините за възникването им;
концентрация на риска (описание на конкретна обща характеристика, която отличава всяка концентрация (контрагенти, региони, валута на сетълменти и плащания и др.);
механизъм за управление на риска (цели, политики, прилагани процедури в областта на управлението на риска и използвани методи за оценка на риска и др.); промени спрямо предходната отчетна година.

Не е ясно как счетоводителите ще направят това. Никой не ги е учил на това, няма методи или книги по тази тема.

Заключение:

Държавата, отказвайки да финансира разработването на програми за качествено развитие на управлението на риска и „отглеждането“ на компетентни специалисти, интелигентно „набутва“ тези отговорности на счетоводителите, които всеки ще преоткрие собственото си колело, само за да представи поредния лист хартия до данъчната служба. Резултатът от измислицата, разбира се, ще бъде измислица.

Обобщавайки, бих искал да направя следните изводи:

1. Функционирането на новия закон „За счетоводството” няма да бъде осигурено правилно без приемането на нови ПБУ. Така наречените счетоводни стандарти все още не са разработени.

2. Съгласно новия закон 402-FZ от 6 декември 2011 г. „За счетоводството“ инициаторите и разработчиците на счетоводни стандарти трябва да бъдат специалисти в областта на счетоводството и да представят тези проекти на документи за одобрение на държавните агенции (Министерството на финансите). Днес механизмът не работи, самата държава действа като разработчик на счетоводните стандарти, което води до неефективност на самите документи и разногласия сред счетоводната общност.

3. Според проекта за нови PBU, наемът ще бъде взет предвид в баланса на предприятието.

4. Въвежда се техника за дисконтиране на дългосрочни потоци.

Нови проекти на PBU разширяват обхвата на необходимата професионална компетентност за руските счетоводни работници. Ако преди това счетоводител е работил в 1C и е изпращал отчети до държавни агенции, сега той ще трябва да анализира развитието на компанията в дългосрочен план. Много руски счетоводители ще трябва да подобрят професионалното си ниво. За да се адаптира към новите условия, счетоводителят на вашата компания трябва да премине поне курсове по МСФО.

Руското счетоводство се фокусира върху международните стандарти. Един от тези стандарти беше одобрен наскоро - „Наем“. Какво очаква руските счетоводители в това отношение?

Ще бъдат ли приети нови федерални счетоводни стандарти? Кореспондентът на Гражданския кодекс разговаря с началника на отдела по счетоводна и отчетна методология на Министерството на финансите.

I.R. Сухарев: Всички основни нововъведения засягат наемателя. Счетоводните правила на лизингодателя като цяло остават същите, с изключение на някои дребни изменения.

Съгласно новия стандарт лизингополучателят трябва да признае наетия актив в своя баланс, независимо дали лизингът е финансов или оперативен лизинг. Такъв актив се нарича „нает актив“ и се отчита съгласно правилата за счетоводно отчитане на имоти, машини и съоръжения. За наемателя разделянето на лизинга на финансов и оперативен лизинг като цяло е загубило своята актуалност. Между другото, приемането на този стандарт потвърждава, че постъпихме правилно, като преди 2 години изключихме чл. 31, който изискваше лизингодателят и лизингополучателят да решат в баланса на кой от тях да включи лизинговия обект.

Но задължителното прилагане на някои норми на стандарта е ограничено. Лизингополучателят може да се откаже от изискванията за признаване на актив, ако срокът на лизинга е по-малък от 12 месеца или стойността на наетия актив (например компютри или офис мебели) е незначителна. В този случай наемните плащания се вземат предвид равномерно в разходите.

Международният стандарт „Наем” става задължителен от отчитането за 2019 г. Може ли да се прилага доброволно?

I.R. Сухарев: Всеки, който прилага МСФО, ще бъде задължен да прилага стандарта, започвайки с отчитането за 2019 г. За нас това са организации, посочени в Закона за консолидираното финансово отчитане. И можете да го приложите доброволно, ако желаете, като започнете с отчитането за 2015 г. Но при едно условие. Стандартът съдържа предупреждение, че ранното му доброволно прилагане е разрешено само ако дружеството едновременно ранно доброволно прилага МСФО 15 „Приходи от договори с клиенти“ (той ще бъде задължителен за използване, считано от финансовите отчети за 2018 г.).

Все още няма руски федерален стандарт, който да регулира отчитането на лизинга. Инструкциите за счетоводно отчитане на лизингови сделки просто предоставят реда на записване в счетоводните сметки, но не съдържат правила за признаване, класифициране, оценка и отписване на активи и пасиви.

Ако руските стандарти не установяват правила за записване на транзакции, самата организация трябва да ги установи със своите счетоводни политики. В този случай трябва да се съсредоточите върху МСФО, тоест в този случай МСФО 164. И въпреки че на практика тази норма работи зле, тя все пак съществува.

I.R. Сухарев: Проектът на стандарт „Лизинг“ е разработен като PBU въз основа на проекта на международен стандарт от 2010 г. В сравнение с одобрения стандарт МСФО 16, той предполага сериозни промени в счетоводството не само на наемателя, но и на лизингодателя.

Следователно сега, като се има предвид, че СМСС е поел по-предпазлив път, проектът на руски стандарт относно правилата за отчитане на лизинг от лизингодател ще трябва да бъде коригиран. А разпоредбите, свързани с наемателя, най-вероятно няма да се наложи да се променят.

Кога се очаква да бъде приет новият стандарт?

I.R. Сухарев: Мисля, че федералният стандарт „Наем“ ще бъде разгледан от Съвета и приет скоро, въпреки че, разбира се, не мога да дам точна дата. Наскоро Министерството на финансите утвърди състава на Съвета. Съветът ще заседава скоро, но най-вероятно първото му заседание ще бъде посветено на административни въпроси.

Какви други стандарти се предвижда да бъдат приети? Какви промени ще бъдат направени в съществуващите PBU?

I.R. Сухарев: Няколко целенасочени изменения, свързани с опростени счетоводни методи, са планирани в няколко PBU. Очакват се изменения в PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“.
И в бъдеще ще бъде приет нов федерален стандарт за отчитане на дълготрайните активи. Недържавният регулатор "Счетоводен методологичен център" (BMC) разработи проекти на стандарти за "Дълготрайни активи" и "Материални запаси", като общественото им обсъждане започна през октомври миналата година.

Използвайки случая, призовавам читателите на Основната книга да участват в тази дискусия, за да се окажат стандартите с по-високо качество. По-добре е стандартите да се критикуват на етап проект, отколкото когато те станат нормативни документи.

Съветът по стандартите трябва да вземе решение за съдбата на още няколко проекта на PBU, публикувани на уебсайта на Министерството на финансите. Проектите на PBU „Организационен доход“ и „Отчитане на доходите на служителите“ най-вероятно ще бъдат приети като федерални стандарти.

Ще променят ли настоящите PBU името си на „федерални стандарти“?

I.R. Сухарев: Не, пак ще се наричат счетоводни наредби. В крайна сметка международните стандарти IAS (International Accounting Stan dards), които бяха приети до 2001 г., запазват името си.Въпреки че стандартите, приети по-късно, се наричат по различен начин - IFRS (International Financial Reporting Standards). Повечето от настоящите PBU се основават на международни стандарти. Що се отнася до остарелите PBU, в тях или ще бъдат направени изменения, или тези PBU ще бъдат отменени и на тяхно място ще бъдат приети федерални стандарти.

Как трудната ситуация в руската икономика ще се отрази на развитието на вътрешното счетоводство?

I.R. Сухарев: По правило по време на криза на повърхността излизат проблеми, които не се виждат в нормална, просперираща ситуация.

Например, по-рано Министерството на финансите в своите писма разгледа ситуацията, когато загубата на един от участниците в консолидирана група данъкоплатци (CGT) се покрива от печалбите на други участници. Но ние не разгледахме случая, когато цялата корпоративна група като цяло получава загуба.

Сега, по време на кризата, подобни ситуации започнаха да възникват на практика. На едно от последните си заседания BMC препоръча отчитане на такава загуба като консолидиран отсрочен данъчен актив и даде две счетоводни опции за избор: с разпределение между членовете на групата или без такова разпределение.

Дял: