Contabilità delle operazioni di leasing all'entrata in vigore della PBU “Contabilità del leasing. Nuova "contabilità del leasing" PBU Quali rischi fiscali derivano da pagamenti di leasing irregolari

Capo del dipartimento di metodologia contabile e di rendicontazione del dipartimento per la regolamentazione delle attività contabili, di rendicontazione finanziaria e di revisione contabile del Ministero delle finanze della Russia

La contabilità russa si concentra sugli standard internazionali. Uno di questi standard è stato recentemente approvato: "Affitto". Cosa attende i contabili russi a questo riguardo? Verranno adottati nuovi principi contabili federali? Il corrispondente parla con il capo del dipartimento di metodologia contabile e di reporting del Ministero delle Finanze.

Igor Robertovich, lo IASB ha recentemente pubblicato il nuovo standard internazionale IFRS 16 “Leases”. Cosa è cambiato rispetto alle precedenti regole di contabilità dei leasing?

IR Sukharev: Tutte le innovazioni più importanti riguardano l'affittuario. Le regole contabili del locatore rimangono generalmente le stesse, ad eccezione di alcune modifiche minori.

Secondo il nuovo principio, il locatario deve iscrivere nel proprio stato patrimoniale il bene locato, indipendentemente dal fatto che si tratti di un leasing finanziario o di un leasing operativo. Tale bene è chiamato “bene in leasing” ed è contabilizzato secondo le regole della contabilità di immobili, impianti e macchinari. Per il locatario la suddivisione del contratto di locazione in finanziario e operativo ha generalmente perso la sua rilevanza. A proposito, l'adozione di questo standard conferma che abbiamo fatto la cosa giusta escludendolo dal testo della legge sul leasing 2 anni fa. Legge del 29 ottobre 1998 n. 164-FZ Arte. 31, che imponeva al locatore e al locatario di decidere in bilancio in quale di essi includere l'oggetto locato.

Ma l’applicazione obbligatoria di alcune norme della norma è limitata. Un locatario può rinunciare ai requisiti di rilevazione del bene se la durata del leasing è inferiore a 12 mesi o se il valore del bene locato (ad esempio, computer o mobili per ufficio) è insignificante. In questo caso i pagamenti dell'affitto vengono presi in considerazione in parti uguali nelle spese.

Lo standard internazionale “Rent” diventerà obbligatorio a partire dalla rendicontazione 2019. Può essere applicato volontariamente?

IR Sukharev: A partire dalla rendicontazione 2019 tutti coloro che applicheranno gli IFRS saranno tenuti ad applicare il principio. Per noi, queste sono organizzazioni nominate nella legge sull'informativa finanziaria consolidata e Parte 1Art. 2 della legge del 27 luglio 2010 n. 208-FZ. E puoi applicarlo volontariamente, se lo desideri, a partire dalla rendicontazione per il 2015. Tuttavia, a una condizione. Il principio contiene l'avvertenza che la sua applicazione volontaria anticipata è consentita solo nel caso in cui la società contemporaneamente applichi volontariamente e anticipatamente l'IFRS 15 “Ricavi provenienti da contratti con i clienti” (il suo utilizzo sarà obbligatorio a partire dal bilancio 2018).

Non esiste ancora uno standard federale russo che regoli la contabilità dei contratti di locazione. Istruzioni per la contabilizzazione delle operazioni di leasing approvato Con Ordinanza del Ministero delle Finanze del 17 febbraio 1997 n. 15 Danno semplicemente l'ordine di registrazione nei conti contabili, ma non contengono regole per il riconoscimento, la classificazione, la valutazione e la cancellazione delle attività e delle passività.

Se gli standard russi non stabiliscono regole per la registrazione delle transazioni, l’organizzazione stessa deve stabilirle con le proprie politiche contabili. In questo caso, dovresti concentrarti sugli IFRS, ovvero, in questo caso, sull’IFRS 16 clausola 7 PBU 1/2008. E sebbene in pratica questa norma funzioni male, tuttavia esiste.

Il progetto di norma russa “Rent” attende da tempo l’approvazione. Verranno apportate modifiche alla bozza di questo standard in connessione con l'adozione di un simile standard internazionale?

IR Sukharev: Il progetto di standard “Lease” è stato sviluppato come PBU sulla base del progetto di standard internazionale del 2010. Rispetto allo standard approvato IFRS 16, ha comportato gravi cambiamenti nella contabilità non solo del locatario, ma anche del locatore.

Pertanto, ora, dato che lo IASB ha intrapreso una strada più cauta, la bozza di standard russo riguardante le regole per la contabilizzazione dei contratti di locazione da parte di un locatore dovrà essere adeguata. E molto probabilmente non sarà necessario modificare le disposizioni relative all’affittuario.

Pubblicato il testo dell'Ordinanza: Sito web del Ministero delle Finanze→ Documenti → Ufficiale

Quando è prevista l’adozione del nuovo standard?

IR Sukharev: Penso che lo standard federale “Affitto” sarà preso in considerazione dal Consiglio e adottato presto, anche se, ovviamente, non posso fornire una data precisa. Recentemente, il Ministero delle Finanze ha approvato la composizione del Consiglio Ordinanza del Ministero delle Finanze del 25 dicembre 2015 n. 541. Il Consiglio si riunirà presto, anche se la prima riunione sarà molto probabilmente dedicata a questioni amministrative.

Quali altri standard si prevede di adottare? Quali modifiche verranno apportate alle PBU esistenti?

IR Sukharev: Per diverse PBU sono previste alcune modifiche mirate relative a modalità contabili semplificate. Sono previste modifiche alla PBU 6/01 “Contabilità delle immobilizzazioni”.

E in futuro verrà adottato un nuovo standard federale per la contabilità delle immobilizzazioni. Il regolatore non statale "Accounting Methodological Center" (BMC) ha sviluppato progetti di standard per "Immobilizzazioni" e "Inventari", e la loro discussione pubblica è iniziata nell'ottobre dello scorso anno.

Cogliendo questa opportunità, esorto i lettori del Libro Principale a prendere parte a questa discussione in modo che gli standard risultino di qualità superiore. È meglio criticare gli standard in fase di progetto piuttosto che quando diventano documenti normativi.

Lo Standards Council deve decidere sul destino di molti altri progetti PBU pubblicati sul sito web del Ministero delle Finanze. I progetti PBU “Reddito organizzativo” e “Contabilità dei benefici per i dipendenti” saranno molto probabilmente adottati come standard federali.

Le attuali PBU cambieranno il loro nome in “standard federali”?

IR Sukharev: No, si chiameranno ancora norme contabili. Dopotutto, gli standard internazionali IAS (International Accounting Standards), adottati fino al 2001, mantengono il loro nome, sebbene gli standard adottati successivamente siano chiamati diversamente: IFRS (International Financial Reporting Standards). La maggior parte delle attuali PBU si basano su standard internazionali. Per quanto riguarda le PBU obsolete, verranno apportate modifiche oppure queste PBU verranno cancellate e al loro posto verranno adottati standard federali.

Le PBU citate nell'articolo si trovano: sezione “Legislazione” del sistema ConsultantPlus

In che modo la difficile situazione dell'economia russa influenzerà lo sviluppo della contabilità nazionale?

IR Sukharev: Di norma, durante una crisi emergono problemi che non sono visibili in una situazione normale e prospera.

Ad esempio, in precedenza il Ministero delle Finanze nelle sue lettere ha considerato la situazione in cui la perdita di uno dei partecipanti al gruppo consolidato di contribuenti (CGT) è coperta dai profitti degli altri partecipanti. Ma non abbiamo considerato il caso in cui l'intero gruppo aziendale nel suo insieme subisce una perdita.

Ora, durante la crisi, nella pratica hanno cominciato a verificarsi situazioni simili. In una delle sue ultime riunioni, la BMC ha raccomandato di contabilizzare tale perdita come attività fiscale differita consolidata e ha dato due opzioni contabili tra cui scegliere: con distribuzione tra i membri del gruppo o senza tale distribuzione.

Il Ministero delle Finanze russo ha sviluppato un nuovo standard contabile federale (FSBU) “Contabilità del leasing”. Progetto di norma pubblicato per un commento pubblico di pubblico dominio. In questo articolo V.V. Priobrazhenskaya, dottorato di ricerca (Ministero delle Finanze della Russia), introduce i lettori alle caratteristiche dello sviluppo di questo FSBU, indica chi dovrebbe applicarlo, nuovi termini e definizioni e la classificazione degli oggetti contabili.

La procedura per lo sviluppo di standard contabili federali

Un principio contabile è un documento che stabilisce i requisiti minimi necessari per la contabilità e i metodi accettabili per condurla. Gli standard federali sono approvati da atti normativi del Ministero delle Finanze russo (ordini), sono obbligatori e vengono applicati indipendentemente dal tipo di attività economica dell'organizzazione. In effetti, gli standard contabili federali ora fanno riferimento a documenti precedentemente chiamati regolamenti contabili (PBU). A lungo termine si prevede che gli standard federali sostituiranno completamente le PBU. Tuttavia, la PBU e altre regole per la tenuta della contabilità e la preparazione dei rendiconti finanziari approvate dal Ministero delle Finanze russo continuano ad essere in vigore fino all'entrata in vigore degli standard federali contenenti le norme pertinenti. Inoltre, in connessione con l'adozione delle modifiche alla legge federale del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ "Sulla contabilità" (introdotta dalla legge federale del 18 luglio 2017 n. 160-FZ), lo stato di queste PBU è stato cambiato. Le disposizioni approvate dal Ministero delle Finanze russo nel periodo dal 01/10/1998 al 01/01/2013 sono riconosciute come principi contabili federali. Pertanto, dal 19 luglio 2017 (dalla data di entrata in vigore di tali modifiche), le disposizioni contabili sono considerate principi contabili federali.

Nell'ambito della nuova fase nello sviluppo della metodologia contabile nazionale, è in vigore la regolamentazione statale-pubblica della contabilità. Ciò significa che parte delle funzioni di regolamentazione della contabilità, che in precedenza appartenevano allo Stato, sono ora trasferite al pubblico sotto forma di enti regolatori non statali. Un ruolo importante in questo sistema è dato all'emissione dei principi contabili, che comprende le seguenti fasi.

Fase 1- approvazione o revisione del Programma per l'elaborazione dei principi contabili federali (di seguito denominato Programma). Il programma è adottato al fine di garantire la conformità degli standard federali con le esigenze degli utenti del reporting contabile (finanziario), degli IFRS e del livello di sviluppo della scienza e della pratica contabile. Il programma è un elenco di standard federali soggetti a sviluppo, modifica o riconoscimento come non validi. Attualmente gli sviluppatori sono guidati dal Programma per lo sviluppo degli standard contabili federali per il periodo 2017-2019. .

Fase 2- sviluppo di una bozza di norma in conformità al Programma. La legislazione contabile prevede che i progetti di principi federali siano sviluppati da organismi non governativi. Tuttavia, se nessun soggetto di regolamentazione contabile non statale si impegna a sviluppare uno standard federale, lo standard corrispondente viene sviluppato dal Ministero delle Finanze russo. Pertanto, lo sviluppatore del progetto FSBU “Lease Accounting” è il Ministero delle Finanze della Russia.

Fase 3- discussione pubblica della bozza della norma e adozione della sua versione finale sulla base dei risultati della discussione pubblica. In questa fase, lo sviluppatore deve rendere la bozza della norma pubblicamente disponibile sul proprio sito web per consentire al pubblico di commentarla. Tutte le parti interessate possono inviare commenti allo sviluppatore sulla bozza della norma per iscritto. Il periodo minimo per la discussione pubblica dello standard è di tre mesi solari.

Fase 4- esame della bozza di norma. Dopo la fine della discussione pubblica sulla bozza dell'FSBU, lo sviluppatore, se necessario, finalizza il testo della bozza tenendo conto dei commenti ricevuti. La versione finale viene inviata per l'esame al Consiglio per gli standard contabili, creato sotto il Ministero delle finanze russo e composto da rappresentanti di soggetti di regolamentazione contabile statale e non statale. In questa fase il Consiglio può prendere una decisione positiva o negativa. Inoltre, se la bozza di norma, a giudizio del Consiglio, può essere accettata per l'approvazione, ma sono presenti commenti tecnici o editoriali sul testo della bozza, il Consiglio apporta le opportune correzioni. L'elenco di tali modifiche viene inviato al Ministero delle Finanze russo insieme alla conclusione.

Fase 5- approvazione dell'atto normativo pertinente. Se, sulla base dei risultati dell'esame, il Consiglio giunge alla conclusione che è consigliabile adottare il progetto FSBU e questo progetto è conforme alla legislazione russa, allora verrà approvato dal Ministero delle finanze russo secondo le modalità prescritte.

Attualmente, il progetto FSBU “Lease Accounting” si trova nella terza fase di emissione degli standard. Il progetto FSBU “Lease Accounting” sviluppato dal Ministero delle Finanze russo è pubblicato sul sito ufficiale per la discussione pubblica. Il sito Web contiene anche un modulo per l'invio di commenti, attraverso il quale qualsiasi parte interessata può inviare i propri suggerimenti e commenti allo sviluppatore. La data di conclusione prevista per la discussione pubblica del FSBU “Lease Accounting” è il 10.10.2017.

Caratteristiche dello sviluppo del “Lease Accounting” dell'FSBU

Secondo la legge federale sulla contabilità, la base per lo sviluppo degli standard federali sono gli International Financial Reporting Standards (IFRS). A questo proposito, il “Lease Accounting” dell'FSBU è stato sviluppato sulla base del nuovo IFRS per i leasing - IFRS 16 “Rease”.

Rispetto alla precedente edizione del principio leasing (IAS 17 Leases), il nuovo principio comporta un cambiamento significativo nella modalità di informativa dei contratti di locazione nel bilancio del locatario. In particolare gli IFRS escludono la suddivisione da parte del locatario dei contratti di locazione in operativi e finanziari. È previsto che tutti i contratti di locazione siano riflessi nello stato patrimoniale del locatario in modo simile a quanto precedentemente applicato per i leasing finanziari. Un aumento del numero di attività registrate dai locatari comporterà anche un aumento del volume delle passività, che, a sua volta, porterà a cambiamenti in una serie di indicatori finanziari.

Per quanto riguarda i locatori, la procedura di segnalazione per loro non cambia in modo significativo. Ai sensi dell’IFRS 16 Leases, i locatori continueranno ad essere tenuti a classificare i leasing suddivisi in leasing operativi e finanziari. Tuttavia, l’IFRS 16 “Leasing” ha rivisto significativamente il concetto stesso di lease, e pertanto alcune delle transazioni che precedentemente erano classificate e riflesse sia dal locatario che dal locatore come leasing non saranno considerate leasing ai sensi dei nuovi IFRS. Inoltre, particolare attenzione viene posta ai contratti che, insieme ai contratti di locazione, contengono significative componenti di servizio. Il principio richiede che i flussi finanziari derivanti da tali accordi siano separati e che le operazioni di leasing siano contabilizzate separatamente dalle operazioni di servizi.

Le modifiche elencate nella procedura per riflettere i contratti di locazione secondo gli IFRS, secondo gli sviluppatori di standard internazionali, dovrebbero portare a una riflessione più affidabile delle attività e delle passività, nonché a una maggiore trasparenza nella rendicontazione delle informazioni sulle attività di leasing.

Ambito di applicazione della “Contabilità del leasing” dell’FSBU

Lo standard dovrebbe essere applicato da tutte le organizzazioni (ad eccezione delle organizzazioni del settore pubblico) che ricevono o forniscono beni materiali (proprietà) per il possesso temporaneo e (o) un uso temporaneo. Si tratta, in particolare, delle parti di contratti di locazione e di contratti di locazione per alcune tipologie di immobili (noleggio, noleggio di autoveicoli, locazione di immobili e strutture, locazione finanziaria (leasing)). Il Principio si applica anche a diverse tipologie di contratti di sublocazione. Allo stesso tempo, il Principio dovrebbe essere applicato indipendentemente dai termini dei contratti di locazione finanziaria (leasing), che prevedono la contabilizzazione dell'immobile nel bilancio del locatore o del locatario.

Inoltre, il Principio si applica ai contratti di utilizzo gratuito e ai contratti di locazione conclusi a condizioni preferenziali, nonché quando riflette operazioni di retrolocazione.

La norma non si applica quando si forniscono:

1) appezzamenti del sottosuolo allo scopo di sviluppare le risorse naturali;

2) per il possesso temporaneo e (o) l'utilizzo di beni materiali relativi ad attività biologiche a fini contabili;

3) per l'uso temporaneo di media materiali in cui sono espressi i risultati corrispondenti dell'attività intellettuale o mezzi di individualizzazione;

4) diritti di proprietà e di utilizzo dell'oggetto della concessione.

Termini e definizioni nella FSBU “Contabilità del leasing”

Il Principio contiene una sezione relativa a termini e definizioni atipica per il sistema normativo contabile nazionale.

L'apparato concettuale è stato introdotto nello Standard in conformità ai requisiti stabiliti. Lo Standard stabilisce che i termini definiti in altri atti normativi sulla contabilità e sulla preparazione dei rendiconti contabili (finanziari) sono utilizzati nello Standard nello stesso significato in cui sono utilizzati in questi atti normativi.

Inoltre, lo Standard definisce i significati dei seguenti termini:

• costo effettivo del diritto di utilizzo del contratto di locazione;
• periodo di noleggio;
• vita utile (SPI) del bene locato;
• vita economica del bene locato;
• giusto valore;
• pagamenti di incentivi;
• costo di sostituzione corrente dell'oggetto noleggiato;
• valore di liquidazione del bene locato.

I termini elencati verranno discussi più dettagliatamente di seguito, quando verranno presentate le questioni rilevanti.
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Classificazione degli oggetti contabili del leasing

Uno dei punti principali nell'applicazione del Principio è determinare se le voci contabili del leasing emergono come parte dell'esecuzione dei contratti conclusi. Per riconoscimento degli oggetti contabili del leasing devono essere contemporaneamente soddisfatte le seguenti condizioni:

1) il locatore fornisce al locatario il bene locato per un certo periodo;

2) l'oggetto del contratto di locazione è identificabile. In questo caso, l'oggetto locato è identificato se è definito nel contratto di locazione, e il locatore non ha la possibilità di sostituire l'oggetto locato in nessun momento durante il periodo di locazione che sia per lui economicamente vantaggioso;

3) il locatario ha il diritto di ricevere sostanzialmente tutti i benefici economici e benefici dall'uso del bene locato durante la durata del contratto;

4) il locatario ha il diritto di determinare le modalità di utilizzo del bene locato durante il periodo di locazione. Si ritiene che tale diritto spetti all'affittuario se è soddisfatta almeno una delle seguenti condizioni:

a) l'inquilino ha il diritto di determinare la procedura di utilizzo dell'oggetto locato, ovvero come e per quale scopo viene utilizzato l'oggetto locato; O

b) la modalità di utilizzo del bene locato è predeterminata nel contratto, ma il locatore non ha il diritto di modificare ulteriormente tale modalità di utilizzo durante la durata del contratto. In questo caso, il locatario ha il diritto di determinare i parametri di produzione o di utilizzo del bene noleggiato, ad esempio, di modificare il tipo di prodotto, il periodo di produzione, la decisione sul rilascio del prodotto; O

c) la modalità di utilizzo dell'oggetto locato da parte del locatario è predeterminata, ma non a causa delle restrizioni imposte dal locatore, ma a causa dell'unicità dell'oggetto locato per l'uso da parte del locatario. Ad esempio, nel caso in cui l'oggetto locato venga creato, progettato o portato in uno stato determinato appositamente per l'ordine di utilizzo da parte del locatario.

Se le condizioni elencate sono soddisfatte, gli oggetti vengono classificati come affitti.

Se tali condizioni non sono soddisfatte, nella contabilità le transazioni corrispondenti si riflettono come fornitura di servizi.

Inizialmente viene effettuata la classificazione data di inizio locazione, che è la prima delle due date:

• data di conclusione del contratto di locazione;
• la data in cui le parti hanno assunto gli obblighi relativi alle condizioni fondamentali del contratto di locazione.

La riclassificazione degli oggetti contabili del leasing viene effettuata solo quando viene modificato il contratto di locazione corrispondente.

Si definisce data in cui il bene locato diventa disponibile per l'uso da parte del locatario data di inizio noleggio. Da questa data viene calcolata periodo di noleggio. La durata del contratto di locazione è il periodo non annullabile durante il quale il locatario ha il diritto di controllare il bene locato o il numero di unità di produzione o unità simili che si prevede otterranno dall'uso del bene locato. Il periodo specificato è determinato in base a una combinazione di fattori, in particolare:

• termini e condizioni stabiliti dal contratto di locazione (compresi i periodi che non prevedono canoni di locazione);
• opportunità e intenzioni di estendere o ridurre i termini stabiliti dal contratto di locazione quando i costi associati a tali modifiche non sono significativi.

La durata del contratto di locazione viene rivista dal locatore in caso di modifica del contratto di locazione, e dal locatario dopo la data di inizio del contratto di locazione in caso di un evento significativo che è sotto il controllo del locatario e influenza la modifica del contratto di locazione i dati presi in considerazione nella determinazione della durata del contratto di locazione.

Particolare attenzione dovrebbe essere prestata al concetto e alla struttura dei canoni di locazione.

Pagamenti di locazione sono pagamenti che condizionano il diritto del locatario all’uso dell’oggetto locato e non comprendono le spese in conto capitale. Ai fini del Principio, i canoni di locazione includono, in particolare:

1) pagamenti determinati in un importo fisso ed effettuati periodicamente o per volta. In questo caso è necessario escludere pagamenti di incentivi, ovvero i pagamenti effettuati dal locatore a favore del locatario in relazione all'esecuzione del contratto di locazione, o il rimborso da parte del locatore delle spese sostenute dal locatario;

2) pagamenti variabili che dipendono dal reddito o dai prodotti ricevuti a seguito dell'uso del bene locato, dall'indice dei prezzi al consumo o da altri indicatori e sono determinati a partire dalla data di inizio del contratto di locazione;

3) il fair value degli altri corrispettivi determinato alla data di inizio del contratto di locazione. In questo caso il fair value è determinato secondo le modalità previste dagli IFRS, in particolare dall'IFRS 13 “Misurazione del fair value”;

4) pagamenti relativi all'estensione o alla riduzione della durata del contratto di locazione stabilita dal contratto di locazione, quando la possibilità e l'intenzione di tale modifica sono prese in considerazione nella determinazione della durata del contratto di locazione;

5) pagamenti relativi al diritto di acquisto del bene locato da parte del conduttore, nel caso in cui il conduttore intenda esercitare tale diritto;

6) il valore di liquidazione del bene locato, garantito dal locatario o da altro soggetto non correlato al locatore. Il valore di recupero del bene locato è l'importo stimato che il locatore si aspetta di ricevere dalla dismissione (nello specifico, dalla vendita) del bene locato alla fine del contratto di locazione, al netto dei costi di dismissione stimati.

L'articolo delinea gli aspetti principali dello sviluppo dello standard contabile federale "Lease Accounting", nonché le questioni generali del progetto del FSB specificato.

Oltre a queste questioni, il progetto di FSBU contiene anche la procedura per la contabilizzazione dei contratti di locazione da parte del locatario e del locatore, le caratteristiche della contabilizzazione di sublocazione, retrolocazione, locazione a condizioni preferenziali (uso gratuito o locazione a un prezzo significativamente inferiore al valore di mercato ). Inoltre, il progetto presta particolare attenzione alla divulgazione delle informazioni sui contratti di locazione nei rendiconti contabili (finanziari) del locatario e del locatore.

Si prevede che le questioni elencate saranno prese in considerazione nei seguenti articoli.

Si prega di notare che il progetto FSBU "Lease Accounting", pubblicato per la discussione pubblica, rappresenta un nuovo formato per i documenti contabili metodologici. Viene però concesso un ampio periodo di tempo per lo studio del documento e l’impostazione del relativo processo contabile: secondo il Programma, il progetto in questione dovrebbe entrare in vigore nel 2020.

Letteratura:

1. Legge federale "Sulla contabilità" del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ.
2. V.V. Priobrazhenskaya. Metodologia, teoria e pratica della contabilità: approccio neoclassico all'organizzazione scientifica delle attività // Dichiarazioni di audit, n. 5-6, 2017.
3. Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 06/07/2017 n. 2017 n. 85n "Sull'approvazione del programma per lo sviluppo dei principi contabili federali per il periodo 2017-2019." e sul riconoscimento dell'invalidità dell'ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 23 maggio 2016 n. 70n„ In merito all'approvazione del programma per lo sviluppo dei principi contabili federali per il periodo 2016-2018." "(valido dal 07/10/2017).
4. Ordine del Ministero delle Finanze russo del 14 dicembre 2012 n. 145n "Sul Consiglio per gli standard contabili".
5. L'International Financial Reporting Standard (IFRS) 16 “Rease” è stato messo in vigore sul territorio della Federazione Russa con l'Ordine del Ministero delle Finanze russo dell'11 giugno 2016 n. 111n.
6. Ordine del Ministero delle Finanze russo del 16 maggio 2016 n. 62n “Approvazione dei requisiti per la preparazione dei progetti di principi contabili” (valido dal 12 luglio 2016).
7. L'IFRS 13 "Misurazione del valore equo" è stato messo in vigore nel territorio della Federazione Russa con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 28 dicembre 2015 n. 217n, tenendo conto delle modifiche ai documenti IFRS in vigore sul territorio della Federazione Russa con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 27 giugno 2016 n. 98n; del 11 luglio 2016 n. 111n.

Pubblicazioni \ 15.09.2016

Locazione con e senza passaggio di proprietà al conduttore. Leasing con e senza trasferimento dei principali rischi e benefici al locatario. Obblighi di attualizzazione derivanti da un contratto di locazione. Da diversi anni la PBU “Contabilità degli affitti” è in fase di sviluppo. Inizialmente il Ministero delle Finanze prevedeva di applicare la nuova PBU con la rendicontazione per il 2013, ma il documento è ancora in fase di bozza.

La necessità di creare una PBU separata per la contabilità dei leasing è dovuta a diversi motivi. In primo luogo, le basi per regolare i rapporti di locazione dal punto di vista contabile non sono sufficientemente sviluppate. Oggi, le disposizioni generali sul leasing sono regolate dal Codice Civile della Federazione Russa (capitolo 34 "Affitto"), Legge federale n. 164-FZ del 29 ottobre 1998 "Sul leasing finanziario (leasing)", che descrive le caratteristiche legali di locazione. Le questioni relative alla rappresentazione dei rapporti di locazione nella contabilità sono trattate nell'Ordine del Ministero delle Finanze russo del 17 febbraio 1997. N. 15 "Sulla riflessione nella contabilità delle transazioni nell'ambito di un contratto di leasing", e molte questioni specifiche sulla contabilità dei rapporti di locazione sono completamente descritte nelle lettere del Ministero delle finanze della Russia e del Servizio fiscale federale della Russia, che sono di- leggi e hanno natura consultiva.

In secondo luogo, si sta allineando il sistema contabile russo ai requisiti di un’economia di mercato e agli standard internazionali di rendicontazione finanziaria. Nello sviluppo del documento è stato preso come base l'IFRS 17 “Lease”. Ora gli oggetti della contabilità non saranno più proprietà, come richiesto dall'attuale concetto di contabilità, ma beni, ciò che apporta benefici alle organizzazioni.

Classificazione degli affitti

Le nuove disposizioni si applicano ai contratti che danno origine a rapporti di locazione. Il regolamento stabilisce le regole per la formazione nei rendiconti contabili e finanziari delle organizzazioni di informazioni sulle loro attività, passività, entrate, spese e flussi di cassa derivanti dalla partecipazione delle organizzazioni a contratti di locazione. La disposizione si applica a qualsiasi tipologia di contratto di locazione, nonché ad altri contratti che prevedano la cessione di beni ad uso temporaneo a titolo oneroso. Fanno eccezione i contratti di concessione, i contratti di comodato e gli altri contratti di cessione gratuita di immobili in uso.

Secondo la nuova disposizione i contratti di locazione sono classificati in base ai termini del contratto. Di seguito è riportato un diagramma visivo della classificazione del noleggio.

Figura 1. Classificazione del contratto di locazione

Cioè, come si vede, oltre alla divisione esistente dei leasing in finanziario (leasing) e ordinario (operativo), appare una divisione basata sulla valutazione dei rischi e dei benefici associati alla proprietà del bene locato. Consideriamo ciascun tipo separatamente.

Contabilità da parte dell'inquilino del contratto di locazione con successiva ricevuta di proprietà

Se il contratto prevede il trasferimento della proprietà al locatario dell'oggetto locato alla fine del periodo di locazione, l'organizzazione locataria contabilizza tale contratto di locazione come l'acquisizione dell'oggetto locato con pagamento rateale.

Questa procedura si applica indipendentemente dal fatto che la proprietà venga trasferita sulla base di un contratto di compravendita separato o direttamente sulla base del contratto di locazione stesso. Tale procedura è applicabile anche quando il contratto di locazione prevede il diritto del locatario di acquistare il bene locato ad un prezzo significativamente inferiore a quello di mercato alla fine del contratto di locazione.

La procedura contabile specificata non si applica:

1) se la conclusione del contratto di compravendita è stata un evento autonomo, non era prevista dal contratto di locazione e non risultava altrimenti dal contratto di locazione;

2) se per attuare i termini dell'accordo sul trasferimento della proprietà all'inquilino alla fine del contratto di locazione è necessario un accordo aggiuntivo tra le parti;

3) se il contratto non definisce parametri essenziali, come il prezzo di riscatto

Nei casi in cui il contratto prevede che l'inquilino acquisisca la proprietà dell'oggetto locato alla fine del periodo di locazione, l'organizzazione locataria contabilizza tale contratto di locazione come l'acquisizione dell'oggetto locato con pagamento rateale secondo la procedura. Ciò che accade nella contabilità del locatario non appena questi ottiene l'accesso all'uso del bene locato è mostrato nella figura seguente.

Figura 2. Contabilità degli affitti per l'inquilino

Possiamo cioè osservare che alla data di iscrizione del bene locato nella contabilità del locatore si forma contemporaneamente un'attività, che viene valutata al valore attuale, e la contabilità fornitori per il pagamento dei canoni di locazione. Si precisa inoltre che il valore attuale è determinato dedotti i pagamenti corrisposti al locatore prima dell'iscrizione in bilancio dell'oggetto del contratto di locazione. Inoltre, non tiene conto delle imposte indirette, delle tasse e dei dazi rimborsabili. Se il valore attuale non può essere determinato in modo affidabile, così come il tasso di interesse effettivo, può essere considerato pari a 1,5 del tasso di rifinanziamento stabilito dalla Banca di Russia.

Per quanto riguarda la contabilità fornitori, essa aumenta nel corso del contratto di locazione per l'importo degli interessi maturati al tasso effettivo e diminuisce per l'importo effettivamente pagato. Il tasso di interesse effettivo determinato al momento della rilevazione iniziale dei debiti non cambia a meno che le parti non modifichino l'importo o la tempistica dei pagamenti stabiliti all'inizio del contratto di locazione.

Contabilizzazione del locatario per il leasing senza successiva acquisizione della proprietà

Le seguenti condizioni di noleggio sono soggette alla regolamentazione di questa sezione:

1) il contratto non prevede il trasferimento della proprietà al locatore al termine della durata del contratto di locazione

2) è previsto il passaggio di proprietà al conduttore, ma è necessario un ulteriore accordo.

3) il contratto di locazione non definisce i parametri essenziali di tale contratto, quali il prezzo di acquisto, per cui il trasferimento al locatario al termine del periodo di locazione della proprietà del bene locato non può considerarsi garantito dal termini del contratto di locazione all'inizio del contratto di locazione.

La differenza fondamentale rispetto alla procedura contabile descritta nella sezione precedente è che il locatario assume in bilancio non il bene stesso, ma il diritto di utilizzare il bene locato durante la durata del contratto di locazione. Anche la valutazione avviene al valore attuale, tuttavia cambia la procedura per il suo calcolo. Di seguito è riportato uno schema di calcolo.

Figura 3. Determinazione del tasso di interesse effettivo (clausola 17)

Cioè, prima viene determinato il tasso di interesse effettivo, quindi il valore attuale dei canoni di locazione viene calcolato attualizzando i loro valori in base ai termini di pagamento di ciascun pagamento. La contabilizzazione dei debiti è simile alla contabilizzazione dei contratti di locazione con successivo trasferimento di proprietà.

L'organizzazione locataria ha il diritto di non applicare la clausola 17 della PBU "Lease Accounting" e di valutare il valore attuale dei canoni di locazione per l'importo dei loro valori nominali nei seguenti casi (clausola 18):

a) nell'ambito di contratti di locazione;

b) nell'ambito di altri contratti di locazione conclusi per un periodo non superiore a dodici mesi, di cui non è prevista la proroga.

In questo caso non maturano interessi sui debiti per canoni di locazione.

Contabilizzazione da parte del locatore di un contratto di locazione con trasferimento dei principali benefici e rischi con successivo trasferimento della proprietà

La bozza del nuovo PBU considera anche la contabilità locativa da parte del locatore e individua 3 opzioni per i rapporti di locazione:

1) la proprietà, i principali rischi e benefici vengono trasferiti al locatario;

2) i principali rischi e benefici vengono trasferiti al locatario, ma non vi è trasferimento della proprietà;

3) senza trasferire proprietà, benefici e rischi all'affittuario.

Consideriamo il primo caso. Di seguito è riportato il diagramma:

Figura 4. Contabilità del locatore con il trasferimento della proprietà, i principali rischi e benefici per il locatario

Si presuppone che il valore attuale dei canoni di locazione sia pari al valore contabile del bene oggetto di cancellazione in uno qualsiasi dei seguenti casi:

a) il contratto di locazione è un contratto di locazione finanziaria (leasing) ai sensi della legislazione della Federazione Russa;

b) il bene locato non è un prodotto finito o una merce per il locatore ed è stato acquistato meno di dodici mesi prima della locazione;

c) il valore attuale dei canoni di locazione non può essere determinato attendibilmente.

Di seguito viene presentata la procedura per la contabilizzazione delle operazioni di locazione da parte del locatore secondo il progetto di PBU.

Se il bene locato è stato acquistato dal locatore meno di 12 mesi prima della locazione:

Addebito 91 Accredito 01 “Cessione di immobilizzazioni” – svalutazione di un bene al suo valore residuo

Se l'oggetto del leasing è stato acquistato dal locatore più di 12 mesi prima del leasing:

Addebito 91 Credito 62 – cancellazione del bene al valore attuale

Debito 62 Credito 91 -reddito percentuale al tasso effettivo

Addebito 51 Credito 62 - pagamento degli interessi da parte dell'inquilino al tasso effettivo

La differenza tra valore contabile e valore attuale è accreditata al risultato finanziario. Se il contratto di locazione viene stipulato nel normale svolgimento dell'attività, il valore attuale è rilevato come ricavo e il valore contabile è imputato al costo del venduto. In questo caso, il locatore riflette le seguenti voci:

Addebito 62 Credito 90 sottoconto 1 “Entrate” - per l'importo del valore attuale dei canoni di locazione

Addebito 90 sottoconto 2 “Costo del venduto” Accredito 01 – per l'importo del valore contabile del bene

Se il contratto viene concluso al di fuori del normale svolgimento dell'attività, la differenza tra il valore contabile e il valore attuale viene rilevata come altri ricavi o costi e si riflette nella contabilità come segue:

Addebito 62 Accredito 91 sottoconto 1 “Altri ricavi” - per l'importo del valore attuale dei canoni di locazione;

Addebito 91 sottoconto 2 “Altre spese” Accredito 01 – per l'importo del valore contabile (residuo) del bene;

Addebito 91 sottoconto 1 “Altri ricavi” Accredito 91 sottoconto 9 “Saldo altri ricavi e spese” - per l'importo degli altri ricavi dovuto all'eccedenza del valore attuale dei canoni di locazione rispetto al valore contabile del bene;

Addebito 91 sottoconto 9 “Saldo altri ricavi e spese” Accredito 91 sottoconto 2 “Altre spese” - per l'importo delle altre spese dovute all'eccedenza del valore contabile del bene rispetto al valore attuale dei canoni di locazione.

Contabilizzazione del locatore per leasing con trasferimento dei principali benefici e rischi senza successivo trasferimento della proprietà

La contabilizzazione di tali leasing è la stessa descritta nella sezione precedente. L'eccezione è che contemporaneamente alla cancellazione del bene locato dal bene, il locatore riconosce contemporaneamente crediti e un bene residuo. Il valore del bene residuo è determinato come:

Quota del costo di noleggio iniziale ×

Pertanto, i crediti vengono ora formati non per l'intero valore del bene, che è definito come il valore corrente alla data di locazione del bene, ma meno il valore del bene residuo. In questo caso, il valore attuale è determinato sulla base delle informazioni sulle transazioni di acquisto e vendita di questo bene simile in date vicine con termini di pagamento immediato, e il valore attuale dei canoni di locazione è preso come il valore attuale meno il valore residuo del bene locato (clausola 36). La dismissione di un bene si riflette al valore attuale dei canoni di locazione, che in genere non è pari al valore contabile, pertanto la differenza risultante tra il valore attuale dei canoni di locazione e il valore contabile del bene oggetto di cancellazione è inclusa nel i risultati finanziari del locatore. Come nella sezione precedente, è necessario innanzitutto determinare nell'ambito di quale attività è stato concluso il contratto: nell'ambito delle attività ordinarie o meno. Se il contratto di locazione viene stipulato nell'ambito dell'ordinaria attività dell'entità, il valore attuale dei canoni di locazione è rilevato come ricavo e il valore contabile del bene oggetto di cancellazione è imputato al costo del venduto come segue:

Addebito 90 sottoconto 2 “Costo del venduto” Credito 01 – riflesso nel costo del venduto, la cessione di un bene per l'importo del valore contabile (residuo);

Addebito 01 Credito 90 sottoconto 1 “Entrate” – il bene residuo nel contratto di locazione è capitalizzato per l'importo del valore calcolato del bene residuo nel contratto di locazione;

Addebito 62 Accredito 90 sottoconto 1 “Entrate” – i crediti per i canoni di locazione si riflettono nell'importo del valore attuale dei canoni di locazione (valore corrente meno il bene residuo nel contratto di locazione);

Se il contratto di locazione viene concluso al di fuori del normale svolgimento dell'attività dell'organizzazione, la procedura contabile è la seguente:

Addebito 91 sottoconto 2 “Altre spese” Credito 01 – la cessione di un bene per l'importo del valore contabile (residuo) si riflette in altre spese;

Addebito 01 Accredito 91 sottoconto 1 “Altri ricavi” - il bene residuo del contratto di locazione è stato capitalizzato per l'importo del valore calcolato del bene residuo del contratto di locazione e le altre spese sono state ridotte;

Addebito 62 Accredito 91 sottoconto 1 “Altri ricavi” - gli altri ricavi si riflettono nell'importo del valore attuale dei canoni di locazione;

Sottoconto di addebito 91 1 “Altri ricavi” Sottoconto di credito 91 9 “Saldo di altri ricavi e spese” - gli altri proventi si riflettono a causa dell'eccedenza del valore attuale dei canoni di locazione rispetto al valore corrente del bene;

Sottoconto di addebito 91 9 “Saldo altri ricavi e spese” Sottoconto di credito 91 2 “Altre spese” - le altre spese si riflettono a causa dell'eccedenza del valore attuale del bene rispetto al valore attuale dei canoni di locazione. Un'altra caratteristica del contratto di locazione con trasferimento dei principali rischi e benefici senza successivo trasferimento della proprietà è che quando l'oggetto del contratto di locazione viene restituito al locatore alla fine del contratto di locazione, il bene residuo del contratto di locazione viene trasferito alla tipologia di attività alle cui caratteristiche corrisponde ed è contabilizzato secondo la procedura contabile prevista per tale tipologia di attività. Il valore contabile del bene residuo al momento della sua restituzione al locatore al ritorno dal contratto di locazione è accettato come costo iniziale del bene (clausola 41 del progetto PBU).

Contabilità da parte del locatore del contratto di locazione mantenendo i principali benefici e rischi

In questo caso, dopo aver ceduto il bene al locatario, il locatore non cancella il bene locato, ma continua a mantenere le stesse scritture contabili. Questa procedura cambia solo quando cambiano le condizioni per l'utilizzo del bene noleggiato. Una volta che il locatore trasferisce il bene locato al locatario, rileva un credito e una passività per leasing. Di seguito è riportata la procedura per la valutazione dei crediti:

1) viene determinato il tasso di interesse locativo effettivo, al quale il locatario riceve fondi presi in prestito a condizioni comparabili

2) il valore attuale dei canoni di locazione è calcolato attualizzando i loro valori nominali in conformità con i termini di pagamento di ciascun pagamento (p45)

La formula dello sconto è la seguente:

P = N · (1 – 1/(1 + r/ 100%) t) / r, dove:

P – valore attuale della totalità dei canoni di rendita;

N – valore nominale di un pagamento dalla totalità in esame (importo di denaro da pagare o ricevere in un pagamento);

r – tasso di interesse per il periodo di tempo tra due pagamenti di rendita;

t è il numero di pagamenti di rendite nella popolazione considerata.

Il locatore ha la facoltà di non applicare tale procedura di calcolo in due casi:

1) nell'ambito di contratti di locazione

2) nell'ambito di altri contratti di locazione, se stipulati per un periodo inferiore a 12 mesi e non è previsto il loro rinnovo

Per quanto riguarda gli interessi e gli affitti attivi, essi sono inclusi nei ricavi o negli altri redditi del locatore, a seconda dell'attività dell'organizzazione - ordinaria o altra - in cui il bene viene locato. In conclusione, notiamo che le attuali regole per la contabilità dei leasing differiscono sotto molti aspetti da quelle descritte nella proposta di progetto PBU “Contabilità del leasing”. La nuova PBU contiene un gran numero di innovazioni che richiedono spiegazioni aggiuntive per i contabili che esercitano. Nonostante il progetto di documento sia in fase di elaborazione dal 2010, la necessità di creare una nuova PBU è ancora attuale.

L'articolo analizza i nuovi progetti in PBU. Un tentativo di “adeguare” la contabilità agli standard IFRS non ridurrà il lavoro dei contabili. Non è chiaro come ciò verrà attuato in condizioni di tripla contabilità (fiscale, contabile, gestionale).

Il sito web del Ministero delle Finanze contiene bozze di diversi nuovi principi contabili: “Reddito organizzativo”, “Contabilità dei benefici per i dipendenti”, “Contabilità dell’inventario” e “Contabilità degli affitti”. Dovrebbero essere finalmente approvati dal Ministero delle Finanze entro la fine di quest'anno. Inoltre, sul sito web del dipartimento finanziario appariranno presto altre bozze di nuove PBU: “Estratti contabili di un'organizzazione”, “Contabilità delle immobilizzazioni”, “Spese di un'organizzazione”. Si prevede che le nuove PBU entreranno in vigore a partire dalla rendicontazione nel 2013.

Progetto PBU “Reddito dell'organizzazione”

Il reddito dell'organizzazione verrà preso in considerazione tenendo conto del fattore tempo, cioè scontato. Quando si vendono prodotti, beni, si eseguono lavori, si forniscono servizi con termini di pagamento differiti (rate) per un periodo superiore a 12 mesi dopo la data di riferimento del bilancio o per un periodo più breve stabilito dall'organizzazione, l'importo delle future entrate in contanti viene valutato al loro presente valore. Il valore attuale dei ricavi viene preso in considerazione utilizzando l'approccio comparativo, ovvero è considerato pari all'importo che l'organizzazione venditrice riceverebbe per prodotti, beni, lavori o servizi simili, vendendoli alle normali condizioni di pagamento senza prevedere un differimento (piano rateale).

Nel caso in cui non sia possibile determinare il prezzo di prodotti, beni, lavori o servizi simili venduti a normali condizioni di pagamento senza prevedere una dilazione (piano rateale), il valore attuale dei futuri incassi è determinato attualizzando il loro valore nominale ​​utilizzando il tasso di interesse al quale l'acquirente può ottenere un finanziamento simile.

Per ora solo una cosa è chiara: l'ispettorato fiscale avrà un motivo in più per multare l'organizzazione per una valutazione errata del valore delle entrate. La valutazione dei ricavi attualizzati, soprattutto quando coinvolge il concetto di “acquirente simile” e “finanziamento del debito simile”, è altamente soggettiva.

Progetto PBU “Contabilità dei benefici ai dipendenti”

Il documento stabilisce la procedura per riflettere i benefici per i dipendenti nella contabilità e nel reporting delle organizzazioni. E in particolare, la procedura per riconoscere e determinare l'importo dei benefici per i dipendenti, l'importo delle passività stimate per essi, la divulgazione di informazioni sul costo del lavoro dei dipendenti nella tenuta delle scritture contabili.
I benefici per i dipendenti comprendono tutti i tipi di compensi ai dipendenti dell'organizzazione e in favore dei dipendenti a terzi (compresi i familiari dei dipendenti) per lo svolgimento da parte dei dipendenti delle loro funzioni lavorative, indipendentemente dalla forma di pagamento (contanti, in natura). In particolare, questi includono:

a) salari (retribuzione dei dipendenti), compresi pagamenti compensativi (pagamenti aggiuntivi e indennità di natura compensativa, anche per lavoro in condizioni diverse da quelle normali, lavoro in condizioni climatiche speciali e in territori esposti a contaminazione radioattiva e altri pagamenti compensativi) e incentivi pagamenti (pagamenti aggiuntivi e indennità di natura incentivante, bonus e altri pagamenti di incentivi), nonché altri compensi direttamente correlati allo svolgimento delle funzioni lavorative del dipendente (ferie retribuite - annuali, aggiuntive, educative, ecc.; indennità di invalidità temporanea ecc. .);

b) pagamenti ai dipendenti e in favore dei dipendenti a terzi (compresi i familiari dei dipendenti), effettuati in relazione allo svolgimento delle funzioni lavorative da parte dei dipendenti, non compresi nelle retribuzioni; in particolare:

• spese per cure, cure mediche;
• assicurazione sanitaria volontaria;
• previdenza volontaria e integrazioni delle pensioni;
• formazione, pasti, compensazione (pagamento) per i costi delle utenze;
• pagamento (compensazione) per interessi passivi su crediti (prestiti), ecc.;
• fondi destinati alle organizzazioni sindacali;
• per lavori culturali, fisici e ricreativi.

Si prevede che gli obblighi per benefici ai dipendenti, secondo i nuovi Principi Contabili, siano rilevati contabilmente quando sono soddisfatte le seguenti condizioni. In primo luogo, l’organizzazione ha un’obbligazione in termini di benefici per i dipendenti che non può evitare. In secondo luogo, vi è la certezza che, a seguito dell'esercizio delle funzioni lavorative da parte del dipendente, i benefici economici dell'organizzazione diminuiranno (le spese verranno riconosciute). Infine, in terzo luogo, l'importo dei costi può essere distribuito in modo affidabile e ragionevole.

Progetto PBU "Contabilità delle scorte"

La portata del documento è stata ampliata. Oltre alle materie prime o materiali, nonché alle risorse destinate alla vendita nel normale svolgimento dell'attività dell'organizzazione (beni e prodotti finiti), il progetto di PBU comprende attività nel processo di produzione per la successiva vendita (esecuzione di lavori, fornitura di servizi) nel corso della normale attività come scorte, organizzazione, ovvero lavori in corso. L'attuale PBU 5/01 non disciplina la contabilizzazione dei lavori in corso, come direttamente previsto al punto 4 del presente principio. I requisiti del progetto PBU non si applicano ai lavori eseguiti nell'ambito di contratti di costruzione, nonché alle attività finanziarie, poiché queste questioni sono regolate da documenti speciali.

Per quanto riguarda i requisiti per la contabilità delle scorte che non sono di proprietà dell'organizzazione, ma ricevute per l'uso o lo smaltimento, a differenza della PBU 5/01, esse, al contrario, esulano dall'ambito del progetto.

La seconda caratteristica del progetto è determinare il momento del riconoscimento delle rimanenze in contabilità. Si propone di tenerne conto al momento del passaggio all'organizzazione dei rischi e dei benefici economici associati alla proprietà delle riserve. Tipicamente, il trasferimento dei rischi e dei benefici coincide con un trasferimento di proprietà o con un trasferimento di attività. È possibile che l'inventario debba essere indicato in bilancio prima che la proprietà cambi. Si tratta, in particolare, della situazione di pagamento differito, quando, secondo i termini dell'accordo tra le parti, la proprietà passa all'acquirente dopo il pagamento. Le organizzazioni sono quindi incoraggiate a utilizzare il giudizio professionale nel determinare quando verranno trasferiti i rischi e i benefici. Riconoscimento delle scorte detenute nel bilancio dell'organizzazione acquirente, che deve tenere conto delle rimanenze dal momento del trasferimento dei relativi rischi e benefici economici, nonché del proprio giudizio professionale.

La terza differenza significativa rispetto alla PBU 5/01 è la procedura per formare il costo iniziale delle rimanenze. Il progetto prevede l'obbligo di capitalizzare nel costo originario (effettivo) delle scorte i costi per l'adempimento degli obblighi di smantellamento, rimozione delle scorte e ripristino dell'ambiente nel sito che occupano, sostenuti per un certo periodo a seguito dell'utilizzo di tali inventari durante quel periodo. Tuttavia, dal progetto di PBU non risulta chiaramente quali costi debbano essere capitalizzati: attuali o futuri. Non è inoltre chiaro se la riserva corrispondente debba essere accantonata. Ovviamente, questo requisito necessita di ulteriore affinamento.

Un'altra innovazione: quando si acquista l'inventario a rate, il pagamento in eccesso, come differenza rispetto al normale costo dell'inventario utilizzato con pagamento immediato, viene riconosciuto come una spesa su prestiti e crediti durante l'intero periodo di finanziamento secondo le modalità stabilite per la contabilità per tali spese. Pertanto, la capitalizzazione di queste spese nel costo delle rimanenze è possibile solo se il bene è identificato come bene di investimento, cioè richiede un lungo periodo di creazione, produzione o acquisizione.

Per quanto riguarda la procedura per l'inclusione delle spese generali aziendali nel costo delle scorte, la questione non è riflessa in modo sufficientemente dettagliato nel progetto. Ad esempio, le spese aziendali generali non direttamente correlate alla produzione e alla lavorazione delle scorte non partecipano alla formazione del costo iniziale delle rimanenze. In questo caso, le spese generali e altre spese simili direttamente correlate all'acquisizione delle rimanenze sono incluse nel costo delle rimanenze. Sorgono alcune domande: il costo delle scorte dovrebbe includere i salari dei dipendenti del reparto acquisti? Come affrontare i costi di mantenimento dei magazzini (basi)? Dopotutto, una parte di questi costi (smistamento, imballaggio), secondo l'elenco dei progetti, è inclusa nel costo delle scorte e l'altra non si riferisce alla produzione e all'elaborazione delle scorte.

Progetto PBU "Contabilità degli affitti"

Questa PBU propone una contabilità del leasing focalizzata sulla proprietà:

1. Nei casi in cui il contratto di locazione prevede che l'inquilino acquisisca la proprietà dell'oggetto locato alla fine del periodo di locazione, l'organizzazione locataria contabilizza tale contratto di locazione come l'acquisizione dell'oggetto locato con pagamento rateale. Il bene è valutato al momento della rilevazione al valore attuale dei canoni di locazione (la formula di calcolo è riportata ai paragrafi 7 o 8 della PBU). In questo caso vengono presi in considerazione tutti i pagamenti previsti dall'accordo o da un insieme di accordi correlati, indipendentemente da come vengono chiamati in tali accordi. Tali pagamenti, unitamente ai canoni stessi, comprendono il pagamento del prezzo di riscatto del bene locato, le commissioni bancarie, le assicurazioni e gli altri pagamenti che il locatore deve corrispondere in relazione alla conclusione ed esecuzione del contratto di locazione e dei contratti connessi.

Ora, ad esempio, un contratto di leasing deve essere contabilizzato nel bilancio del locatario; il destinatario deve pagare anche l'imposta sulla proprietà. Occorre tenere conto anche dei canoni di locazione tenendo conto del fattore tempo attraverso un approccio comparativo. Il contabile si trasforma così lentamente ma inesorabilmente in un perito. Se la valutazione con l'approccio comparativo non è possibile, il canone viene calcolato sulla base del tasso di interesse attualizzato.

2. Nei casi in cui il contratto non prevede che il locatario riceva la proprietà dell'oggetto locato alla fine del periodo di locazione, l'organizzazione locataria riconosce il suo diritto di utilizzare l'oggetto locato durante il periodo di locazione come un bene dal momento in cui ne ottiene l'accesso all'uso dell'oggetto locato.

Naturalmente, in base al significato economico del bene, tutto è corretto. Un asset accumula i fondi investiti da un'organizzazione al fine di ottenere benefici economici. Un asset riflette la capacità di generare reddito sotto forma di flusso. Tuttavia, in questo caso, il contratto di locazione non dovrebbe essere preso in considerazione dall'inquilino alla voce "immobilizzazioni", poiché quest'ultimo non ha diritti di proprietà sull'oggetto locato.

Sulla divulgazione di informazioni sui rischi delle attività economiche dell’impresa

Secondo il progetto "Sulla divulgazione di informazioni sui rischi dell'attività economica di un'organizzazione nel bilancio annuale", il contabile è tenuto a fornire informazioni sul livello di rischio consentito nell'organizzazione nel bilancio annuale. È interessante notare che in Russia, in linea di principio, non esiste un sistema di gestione del rischio in grado di fornire una valutazione adeguata del livello di rischio dell’attività economica di un’impresa.

Secondo il progetto, i rischi possono essere raggruppati nelle seguenti tipologie:

• finanziario (rischi di mercato, rischi di credito, rischio di liquidità);
• Paese;
• regionale;
• reputazionale;
• altro.

La classificazione del rischio dovrebbe fornire le seguenti informazioni sulle caratteristiche qualitative del rischio:

• l'esposizione dell'organizzazione ai rischi e le ragioni del loro verificarsi;
• concentrazione dei rischi (descrizione di una specifica caratteristica generale che contraddistingue ciascuna concentrazione (controparti, regioni, valuta di liquidazione e di pagamento, ecc.);
• meccanismo di gestione del rischio (obiettivi, politiche, procedure applicate nel campo della gestione del rischio e metodi utilizzati per valutare il rischio, ecc.); variazioni rispetto all’anno di riferimento precedente.

Non è chiaro come faranno i contabili. Nessuno glielo ha mai insegnato; non esistono metodi o libri su questo argomento.

Conclusione:

Lo Stato, rifiutandosi di finanziare lo sviluppo di programmi per lo sviluppo di qualità della gestione del rischio e di “far crescere” specialisti competenti, “spinge” intelligentemente queste responsabilità sui contabili, che reinventeranno ciascuno la propria ruota, solo per presentare il prossimo pezzo di carta all'ufficio delle imposte. Il risultato della finzione, ovviamente, sarà la finzione.

Volendo riassumere, vorrei trarre le seguenti conclusioni:

1. Il funzionamento della nuova legge “Sulla contabilità” non sarà garantito adeguatamente senza l’adozione di nuove PBU. I cosiddetti principi contabili non sono ancora stati sviluppati.

2. Secondo la nuova legge 402-FZ del 6 dicembre 2011 “Sulla contabilità”, i promotori e gli sviluppatori di principi contabili devono essere specialisti nel campo contabile e presentare questi progetti di documenti per l'approvazione alle agenzie governative (il Ministero delle Finanze). Oggi il meccanismo non funziona; lo Stato stesso agisce come sviluppatore dei principi contabili, il che porta all’inefficacia dei documenti stessi e al disaccordo tra la comunità contabile.

3. Secondo il progetto di nuova PBU, l'affitto sarà preso in considerazione nel bilancio dell'impresa.

4. Viene introdotta una tecnica per attualizzare i flussi a lungo termine.

La nuova bozza di PBU amplia la portata delle competenze professionali richieste per i contabili russi. Se prima un contabile lavorava in 1C e presentava rapporti alle agenzie governative, ora dovrà analizzare lo sviluppo dell’azienda a lungo termine. Molti contabili russi dovranno migliorare il proprio livello professionale. Per adattarsi alle nuove condizioni, il contabile della tua azienda deve, come minimo, seguire corsi IFRS.

La contabilità russa si concentra sugli standard internazionali. Uno di questi standard è stato recentemente approvato: "Affitto". Cosa attende i contabili russi a questo riguardo?

Verranno adottati nuovi principi contabili federali? Il corrispondente del Codice Civile parla con il capo del dipartimento di metodologia contabile e di rendicontazione del Ministero delle Finanze.

Igor Robertovich, lo IASB ha recentemente pubblicato il nuovo standard internazionale IFRS 16 “Leases”. Cosa è cambiato rispetto alle precedenti regole di contabilità dei leasing?

IR Sukharev: Tutte le innovazioni più importanti riguardano l'affittuario. Le regole contabili del locatore rimangono generalmente le stesse, ad eccezione di alcune modifiche minori.

Secondo il nuovo principio, il locatario deve iscrivere nel proprio stato patrimoniale il bene locato, indipendentemente dal fatto che si tratti di un leasing finanziario o di un leasing operativo. Tale bene è chiamato “bene in leasing” ed è contabilizzato secondo le regole della contabilità di immobili, impianti e macchinari. Per il locatario la suddivisione del contratto di locazione in finanziario e operativo ha generalmente perso la sua rilevanza. Tra l'altro, l'adozione di questa norma conferma che abbiamo fatto la cosa giusta 2 anni fa escludendo l'art. 31, che imponeva al locatore e al locatario di decidere in bilancio in quale di essi includere l'oggetto locato.

Ma l’applicazione obbligatoria di alcune norme della norma è limitata. Un locatario può rinunciare ai requisiti di rilevazione del bene se la durata del leasing è inferiore a 12 mesi o se il valore del bene locato (ad esempio, computer o mobili per ufficio) è insignificante. In questo caso i pagamenti dell'affitto vengono presi in considerazione in parti uguali nelle spese.

Lo standard internazionale “Rent” diventerà obbligatorio a partire dalla rendicontazione 2019. Può essere applicato volontariamente?

IR Sukharev: Tutti coloro che applicano gli IFRS saranno tenuti ad applicare lo standard a partire dalla rendicontazione per il 2019. Per noi si tratta di organizzazioni nominate nella legge sull'informativa finanziaria consolidata. E puoi applicarlo volontariamente, se lo desideri, a partire dalla rendicontazione per il 2015. Tuttavia, a una condizione. Il principio contiene l'avvertenza che la sua applicazione volontaria anticipata è consentita solo nel caso in cui la società contemporaneamente applichi volontariamente e anticipatamente l'IFRS 15 “Ricavi provenienti da contratti con i clienti” (il suo utilizzo sarà obbligatorio a partire dal bilancio 2018).

Non esiste ancora uno standard federale russo che regoli la contabilità dei contratti di locazione. Le istruzioni per la contabilizzazione delle operazioni di leasing forniscono semplicemente l'ordine di registrazione nei conti contabili, ma non contengono regole per il riconoscimento, la classificazione, la valutazione e la cancellazione di attività e passività.

Se gli standard russi non stabiliscono regole per la registrazione delle transazioni, l’organizzazione stessa deve stabilirle con le proprie politiche contabili. In questo caso, dovresti concentrarti sugli IFRS, cioè in questo caso sull'IFRS 164. E sebbene in pratica questa norma funzioni male, tuttavia esiste.

Il progetto di norma russa “Rent” attende da tempo l’approvazione. Verranno apportate modifiche alla bozza di questo standard in connessione con l'adozione di un simile standard internazionale?

IR Sukharev: Il progetto di standard “Lease” è stato sviluppato come PBU sulla base del progetto di standard internazionale del 2010. Rispetto allo standard approvato IFRS 16, ha comportato gravi cambiamenti nella contabilità non solo del locatario, ma anche del locatore.

Pertanto, ora, dato che lo IASB ha intrapreso una strada più cauta, la bozza di standard russo riguardante le regole per la contabilizzazione dei contratti di locazione da parte di un locatore dovrà essere adeguata. E molto probabilmente non sarà necessario modificare le disposizioni relative all’affittuario.

Quando è prevista l’adozione del nuovo standard?

IR Sukharev: Penso che lo standard federale “Affitto” sarà esaminato dal Consiglio e adottato presto, anche se, ovviamente, non posso fornire una data precisa. Il Ministero delle Finanze ha recentemente approvato la composizione del Consiglio. Il Consiglio si riunirà presto, anche se la prima riunione sarà molto probabilmente dedicata a questioni amministrative.

Quali altri standard si prevede di adottare? Quali modifiche verranno apportate alle PBU esistenti?

IR Sukharev: Per diverse PBU sono previste numerose modifiche mirate relative a metodi contabili semplificati. Sono previste modifiche alla PBU 6/01 “Contabilità delle immobilizzazioni”.
E in futuro verrà adottato un nuovo standard federale per la contabilità delle immobilizzazioni. Il regolatore non statale "Accounting Methodological Center" (BMC) ha sviluppato progetti di standard per "Immobilizzazioni" e "Inventari", e la loro discussione pubblica è iniziata nell'ottobre dello scorso anno.

Cogliendo questa opportunità, esorto i lettori del Libro Principale a prendere parte a questa discussione in modo che gli standard risultino di qualità superiore. È meglio criticare gli standard in fase di progetto piuttosto che quando diventano documenti normativi.

Lo Standards Council deve decidere sul destino di molti altri progetti PBU pubblicati sul sito web del Ministero delle Finanze. I progetti PBU “Reddito organizzativo” e “Contabilità dei benefici per i dipendenti” saranno molto probabilmente adottati come standard federali.

Le attuali PBU cambieranno il loro nome in “standard federali”?

IR Sukharev: No, si chiameranno ancora norme contabili. Dopotutto, gli standard internazionali IAS (International Accounting Standards), adottati fino al 2001, mantengono il loro nome, sebbene gli standard adottati successivamente siano chiamati diversamente: IFRS (International Financial Reporting Standards). La maggior parte delle attuali PBU si basano su standard internazionali. Per quanto riguarda le PBU obsolete, verranno apportate modifiche oppure queste PBU verranno cancellate e al loro posto verranno adottati standard federali.

In che modo la difficile situazione dell'economia russa influenzerà lo sviluppo della contabilità nazionale?

IR Sukharev: Di norma, durante una crisi emergono problemi che non sono visibili in una situazione normale e prospera.

Ad esempio, in precedenza il Ministero delle Finanze nelle sue lettere ha considerato la situazione in cui la perdita di uno dei partecipanti al gruppo consolidato di contribuenti (CGT) è coperta dai profitti degli altri partecipanti. Ma non abbiamo considerato il caso in cui l'intero gruppo aziendale nel suo insieme subisce una perdita.

Ora, durante la crisi, nella pratica hanno cominciato a verificarsi situazioni simili. In una delle sue ultime riunioni, la BMC ha raccomandato di contabilizzare tale perdita come attività fiscale differita consolidata e ha dato due opzioni contabili tra cui scegliere: con distribuzione tra i membri del gruppo o senza tale distribuzione.