MUHASEBE METODOLOJİSİ VE UYGULAMASI Repo anlaşmalarının muhasebeleştirilmesi A. M. Rabinovich, baş metodolojist, Energy Consulting şirketler grubu Repo işlemlerini hangi düzenleyici belgeler yönetir ve bu tür işlemler muhasebeye nasıl yansıtılmalıdır? Geri alım anlaşmalarının düzenleyici düzenlemesi Geri satın alma işlemlerinin yasal dayanağı, 22 Nisan 1996 tarihli ve 39 sayılı "Menkul Kıymetler Piyasası" Federal Kanunu'dur. Geri alım sözleşmesi, bir tarafın (geri alım sözleşmesi kapsamındaki satıcı), bu sözleşmeyle belirlenen süre içerisinde menkul kıymetlerin mülkiyetini diğer tarafa (geri satın alma sözleşmesi kapsamındaki alıcı) ve alıcıya devretmeyi taahhüt ettiği bir sözleşmedir. geri satın alma sözleşmesi kapsamında, menkul kıymetleri kabul etmeyi ve onlar için belirli bir miktar para ödemeyi (geri satın alma sözleşmesinin ilk kısmı) taahhüt eder ve geri satın alma sözleşmesi kapsamında alıcı, bu sözleşmeyle belirlenen süre içinde menkul kıymetleri devretmeyi taahhüt eder. Geri alım sözleşmesi kapsamında menkul kıymetler satıcının mülkiyetine geçer ve geri alım sözleşmesi kapsamında satıcı, menkul kıymetleri kabul etmeyi ve onlara belirli bir miktar para ödemeyi taahhüt eder (geri satın alma sözleşmesinin ikinci kısmı). REPO'nun ilk bölümünde satıcı ve alıcının "rolleri" REPO'nun ikinci bölümünde tersine çevrilse de, Menkul Kıymetler Piyasası Kanunu'nun özel terminolojisi çerçevesinde isimlerinin aynı kaldığını - içinde alınan REPO'nun ilk kısmı. Kesin olarak konuşursak, bu, kuruluşun repo bölümünün hangi bölümünün satıcısı veya alıcısı olduğuna ilişkin geleneksel açıklamayı gereksiz kılmaktadır. Ancak anlaşılmasını kolaylaştırmak için yine de bunu her zaman şart koşacağız. Geri alım anlaşması kapsamındaki menkul kıymetler, bir Rus ihraççının ihraç dereceli menkul kıymetleri, güven yönetimi bir Rus yönetim şirketi tarafından yürütülen bir karşılıklı yatırım fonunun yatırım hisseleri, yabancı bir ihraççının hisseleri veya tahvilleri ve bir yabancının menkul kıymetleri olabilir. Rus ve (veya) yabancı bir ihraççının menkul kıymetlerine ilişkin hakları belgeleyen ihraççı. Medeni hukuk ilişkileri çerçevesinde, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun alım ve satıma ilişkin genel hükümleri, Sanat'a aykırı olmadığı sürece geri alım sözleşmesine uygulanır. Menkul kıymetler piyasası kanununun 51.3'ü ve anlaşmanın özü. Bu durumda, geri alım sözleşmesi kapsamındaki satıcı ve alıcı, geri satın alma sözleşmesinin birinci ve ikinci bölümlerindeki yükümlülüklerin yerine getirilmesi için devretmeleri gereken menkul kıymetlerin satıcıları ve geri alım sözleşmesi kapsamında kabul etmeleri ve ödemeleri gereken menkul kıymetlerin alıcıları olarak tanınır. geri satın alma sözleşmesinin birinci ve ikinci bölümlerindeki yükümlülüklerin yerine getirilmesi. Repo işlemlerinin ekonomik anlamı borç alınan fonları çekmek olup, kredinin konusu hem nakit hem de menkul kıymet olabilir. Satıcı, işlemin ilk kısmı için ödünç alınan fonları çektiğinde (alıcıya sağladığında), işlemin ilk kısmı kapsamında aktarılan menkul kıymetler, ödünç alınan fonların iadesi ve icra üzerine faiz ödenmesi üzerine iadeye (geri satın alma) tabi teminat görevi görür. işlemin ikinci kısmı. Buna göre, işlemin ilk bölümünde satıcı, işlemin ikinci bölümünü gerçekleştirirken, işlemin ilk bölümünde aldığından daha yüksek bir meblağı öder (işlemin ilk bölümünde aktarılan menkul kıymetleri, Sattığınızdan daha yüksek fiyat). İşlemin birinci ve ikinci bölümlerinin fiyatları arasındaki fark, toplanan fonların kullanımı için satıcının birinci bölümde ödediği faizdir. Muhasebe No: 3 Mart 2013 33 MUHASEBE METODOLOJİSİ VE UYGULAMASI Profesyonel dilde (diğer şeylerin yanı sıra mahkemeler tarafından da kullanılır1), bu tür bir işleme doğrudan repo adı verilir ve bu işlem, geri satın alma yükümlülüğü bulunan bir satış işlemi olarak tanımlanır. İşlemin ilk kısmına göre daha yüksek bir fiyatla, yani ilk kısımda satıcı için daha az elverişli koşullarla yerine getirildiği için vurgu bu yükümlülük üzerindedir. Kredinin konusu, işlemin ilk kısmı kapsamında devredilen menkul kıymetler ise, bu durumda ödenen fonlar, ödünç alınan menkul kıymetlerin iadesi (geri alımı) üzerine iadeye ve icra üzerine faiz ödenmesine tabi olarak teminat rolü oynar. işlemin ikinci kısmı. Bu faizler, işlemin ikinci kısmının gerçekleştirilmesi üzerine aldığı paranın ilk kısmı için satıcı tarafından kesilir, bunun sonucunda işlemin ilk kısmı için aldığından daha az bir miktar öder (geri satın alma işlemleri). işlemin ilk bölümünde sattığı fiyattan daha düşük bir fiyata devredilen menkul kıymetler). İşlemin birinci ve ikinci bölümlerinin fiyatları arasındaki fark, alıcının krediyle alınan menkul kıymetlerin kullanımı için birinci bölümde ödediği faizdir. Böyle bir işleme ters repo adı verilmektedir ve bu işlem, yeniden satma yükümlülüğü bulunan bir satın alma işlemi olarak tanımlanmaktadır. Vurgu, işlemin ilk kısmından daha yüksek bir fiyatla yerine getirilen yükümlülüğün, yani ilk kısımda alıcı için artık daha az elverişli olan koşulların üzerindedir. Muhasebe PBU 19/02 ve muhasebeye ilişkin diğer düzenleyici yasal düzenlemeler, repo işlemlerine ilişkin muhasebe prosedürünü düzenleyen özel kurallar içermemektedir. Bu durumda kuruluş, bunu muhasebe politikasında belirtmeden veya belki de paragrafa uygun olarak doğrudan finansal yatırımların muhasebesine ilişkin genel kurallara göre yönlendirilebilir. 7 PBU 1/2008, IFRS temeli de dahil olmak üzere bağımsız olarak bir muhasebe yöntemi geliştirir. Ancak, kuruluş hangi muhasebe yöntemini geliştirirse geliştirsin - ekonomik içeriğin yasal biçime göre öncelikli olması gerekliliği, önceki UMS 39 "Finansal Araçlar: Muhasebeleştirme ve Ölçme" normları veya 2013'ten bu yana onun yerini alan normlar, UFRS 9 "Finansal Araçlar" (repo işlemlerinin kaydedilmesine ilişkin prosedürü önemli ölçüde değiştirir), kullanılan muhasebe yöntemi PBU 19/02 hükümleriyle çelişmemelidir. Bu temelde önemlidir. Repo işleminin bir parçası olarak menkul kıymetlerin ve fonların transferi PBU 19/02'nin 3. maddesine göre, varlıkların finansal yatırımlar olarak muhasebeleştirilmesi için kabul edilmesi için, aşağıdaki koşulların bir kerede karşılanması gerekir: - doğru şekilde düzenlenmiş, doğrulanmış belgelerin varlığı kuruluşun finansal yatırım yapma ve bu haktan kaynaklanan fon veya diğer varlıkları alma hakkının varlığı; – finansal yatırımlarla ilişkili finansal risklerin organizasyonuna geçiş (fiyat değişikliği riski, borçlunun iflas riski, likidite riski vb.); - gelecekte faiz, temettü veya değerlerinde artış şeklinde (bir finansal yatırımın satış (geri ödeme) fiyatı ile satın alınması arasındaki fark şeklinde) kuruluşa ekonomik fayda (gelir) getirme yeteneği değişimi sonucu oluşan değer, kuruluşun yükümlülüklerinin geri ödenmesinde kullanılması, cari piyasa değerindeki artış vb.). Bu koşullardan ilki aslında bir değil iki koşulu içeriyor: - finansal yatırım hakkının varlığını doğrulayan, uygun şekilde düzenlenmiş belgelerin varlığı; - ilk haktan kaynaklanan fon veya diğer varlıkları alma hakkının varlığını doğrulayan, uygun şekilde düzenlenmiş belgelerin varlığı. Bu, finansal yatırımların tanınmasına ilişkin üçüncü koşulun biçimlerinden biriyle örtüşmektedir - varlığın gelecekte faiz ve temettü şeklinde kuruluşa ekonomik fayda (gelir) getirme yeteneği. Kural olarak, özellikle ihraç dereceli menkul kıymetler söz konusu olduğunda, bu iki hak çakışır ve onaylanır Örneğin, Moskova Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin 05.08.09 No. KG A41/6721 09 tarihli kararı. Sayı: 3 Mart 2013 MUHASEBE METODOLOJİSİ VE UYGULAMA Dokümanlarının aynı olması beklenmektedir. Ancak repo durumunda haklar ve belgeler “ikiye ayrılır”. Bir kuruluşun belgesel bir ihraç biçiminin dereceli menkul kıymetlerini ihraç etme hakları, sertifikalarla (sertifikalar sahipler tarafından tutuluyorsa) veya emanetçilerdeki menkul kıymet hesaplarındaki sertifikalar ve kayıtlarla (sertifikalar depolanmak üzere aktarılırsa) sertifikalandırılır. emanetçi). Sahiplerin, defter girişli bir ihraç biçiminin ihraç dereceli menkul kıymetleri hakları, sicil bakım sisteminde - sicil sahibi ile kişisel hesaplardaki kayıtlarla veya menkul kıymetlerin bir emanetçiye kaydedilmesi durumunda kayıtlarla belgelenir. emanetçilerdeki menkul kıymet hesaplarında. Repo işleminin bir parçası olarak, menkul kıymetlerin devredilmesi yükümlülüğü, sertifikalı menkul kıymetlerin teslimi anında ve sertifikasız menkul kıymetlerin veya zorunlu merkezi depolama ile sertifikalı menkul kıymetlerin devredilmesi durumunda - alacaklandırıldığı andan itibaren yerine getirilmiş sayılır. edinicinin menkul kıymet sahipleri sicilindeki kişisel hesabına veya alıcının depo hesabına. Bu, bir repo işleminin ilk kısmı kapsamında menkul kıymetlerin aktarılması sırasında, Menkul Kıymetler Piyasası Kanunu uyarınca ve bu Kanun tarafından belirlenen şekilde bunlara ilişkin hakkın devreden taraftan menkul kıymetleri alan tarafa geçtiği anlamına gelir. Bu nedenle, menkul kıymetlerin devredilmesinden sonra repo işleminin ilk bölümündeki satıcı, bunlara ilişkin hakkın varlığını doğrulayan uygun şekilde düzenlenmiş belgelere sahip değildir. Aynı zamanda, repo'nun birinci ve ikinci bölümleri arasındaki aralıkta ihraççıları tarafından ödenen devredilen menkul kıymetler üzerinden gelir alma hakkını saklı tutar: Sanatın 13. maddesine göre. Menkul Kıymetler Piyasası Kanunu'nun 51.3 maddesi uyarınca, repo işleminin birinci kısmı kapsamında bu gelirleri alan alıcı (ihraççı siciline kayıtlı menkul kıymetlerin sahibi olarak), alınan ödemeleri repo işleminin birinci kısmı kapsamında satıcıya aktarmakla yükümlüdür. Repo'nun ikinci kısmı kapsamındaki menkul kıymetlerin itfa fiyatı karşılığında, anlaşmaya uygun olarak repo veya mahsup yapılabilir. Repo'nun ilk kısmı kapsamında satıcının belirtilen tutardaki hakkının belgeli teyidi, geri alım sözleşmesidir. Teorik olarak açıklanan duruma, repo'nun ilk kısmı kapsamında devredilen menkul kıymetlerin 1 yasal sahibi ile bunlardan elde edilen gelirin ekonomik sahibinin haklarının farklı kişiler arasında ayrılması denir: alıcı yasal sahip olur, Satıcı, repo'nun ilk bölümünde ekonomik sahip olarak kalır. Bu durumda, menkul kıymetlerin transferinden sonra repo'nun ilk bölümündeki satıcı, menkul kıymet hakkının varlığını doğrulayan uygun şekilde düzenlenmiş belgelere sahip olmadığından, onun tanınması için gerekli koşullardan biri (bilançoya yansıması). Finansal yatırımlar karşılanamıyor. PBU 19/02'nin 25. maddesine göre, bu Yönetmeliğin 2. maddesinde belirtilen muhasebe için finansal yatırımları kabul etme koşullarının bir defaya mahsus sona erdiği tarihte, finansal yatırımların elden çıkarılması muhasebede tanınır. Bu nedenle, bir repo işleminin ilk kısmı kapsamında menkul kıymetlerin devri, bunların devreden tarafça tanınmasının tamamen durdurulmasına yol açar. Bize göre Rusya Maliye Bakanlığı da benzer bir tutum sergiliyor. Bu nedenle, PBU 19/02 uyarınca elden çıkarılmış olarak kabul edilen varlıklar hakkındaki bilgilerin raporlanmasında ek açıklama yapılması gerekliliğinden bahsederek, bunların arasında repo işlemleri kapsamında geri satın alma yükümlülüğü bulunan varlıkları sayar (Alt paragraf "b", paragraf 18). 21 Aralık tarihli mektup. 09 No. PZ 4/2009 "Bir kuruluşun mali yatırımlarına ilişkin bilgilerin yıllık mali tablolarda açıklanması hakkında"). PBU 19/02, finansal yatırımların elden çıkarılmasının diğer giderler olarak kabul edilip edilmediğini söylemez. Hesap Planı Talimatlarına göre, 58 “Finansal yatırımlar” hesabında muhasebeleştirilen menkul kıymetlerin itfası (itfası) ve satışı, 91 “Diğer gelir ve giderler” hesabının borcuna ve 58 hesabının alacak hesabına yansıtılmıştır (hariç bu işlemleri 90 "Satış" hesabına yansıtan kuruluşlar). Bir repo işlemi sırasında bu prosedüre uyulması, satıcının menkul kıymetlerin gelir ve giderlerini veya yalnızca işlem kapsamındaki giderleri (Dt hesap 91, Kt hesap 58) ilk bölümünün gerçekleştirildiği sırada muhasebeleştirmesine yol açacaktır. Bu tür bir tanınma, ödünç alınan fonların kullanımına ilişkin faiz ve yarışların tanınmasına ilişkin tek tip prosedür olan bir repo işleminden kaynaklanan gider ve gelirlerin ekonomik niteliğine karşılık gelmez. 76, Ktch. 91 – işlemin ikinci kısmının fiyatı üzerinden; D t ch. 91, Ktch. 58 – menkul kıymetlerin defter değerine göre. Muhasebe No: 3 Mart 2013 35 PBU 9/99'un 16. maddesi ve PBU 15/2008'in 8. maddesi ile belirlenen, birden fazla raporlama döneminde ortaya çıkmaları halinde, izlenen gelir ve giderlere ilişkin MUHASEBE YÖNTEMİ VE UYGULAMASI. Yukarıdaki hususlar nedeniyle, satıcının repo ilk kısmına ilişkin muhasebesinde, menkul kıymetlerin elden çıkarılması hesap 91'in borcuna değil, 76 "Çeşitli borçlular ve alacaklılarla yapılan ödemeler" hesabının borcuna yansıtılmıştır. İşlemin ikinci bölümünü gerçekleştirirken devredilen menkul kıymetlerin iadesi için alıcının repo ilk bölümündeki borcu. Doğrudan repoda, devredilen menkul kıymetler aynı anda satıcısı (işlemin ilk kısmı için satıcı) tarafından bilanço dışı muhasebede 009 "Verilen yükümlülükler ve ödemeler için teminat" hesabına ve alıcı için - hesapta yansıtılır. 008 "Yükümlülükler ve alınan ödemeler için teminat", her ikisi de - işlemin ikinci bölümünün fiyatı üzerinden (bilanço fiyatından daha yüksek). Bu değerlendirme, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun hükümlerinden kaynaklanmaktadır; buna göre, sözleşmede aksi belirtilmedikçe, rehin, talebi, özellikle faiz, cezalar olmak üzere, tatmin anında sahip olduğu miktarda güvence altına alır. , ifadaki gecikmeden kaynaklanan zararların tazmin edilmesinin yanı sıra rehin alanın rehin verilen şeyin bakımı için gerekli masrafları ve tahsilat masrafları için tazminat. Aynı durum Hesap Planı Talimatlarında da mevcuttur. Repo'nun ilk bölümündeki alıcı, finansal yatırımların muhasebeleştirilmesi için tüm koşulları yerine getirdiğinden, alınan menkul kıymetleri bilançoya koyar. Doğru, bunlardan biri - menkul kıymetlerden gelir elde etme hakkı - yalnızca resmi olarak (ekonomik olarak değil, yasal olarak) kullanılıyor. REPO'nun ilk kısmı kapsamında, menkul kıymetlerden gelir elde eden alıcı (depozitodaki menkul kıymetler hesabındaki girişe veya uzman bir sicil memurunun kayıt sistemindeki kişisel hesaptaki yasal sahibi olarak), bunu devretmelidir. menkul kıymet satıcısına gelir sağlar veya repo'nun ikinci kısmı kapsamında onunla karşılıklı anlaşmalar sırasında bunu dikkate alır. Ancak bundan tek başına yola çıkarsak ve alıcının menkul kıymetlerini bilançonun repo ilk kısmına koymazsak, sahip olduğu bu menkul kıymetlerle yapılan işlemlerden elde edilen mali sonucu muhasebesine yansıtamayacaktır. 36 Muhasebe No. 3 Mart 2013 hem doğrudan hem de ters repo için yasal sahip olarak tam hak sahibi olup, ters repo işlemi gerçekleştirilmiştir. Bu durumda, alıcı, alınan menkul kıymetleri iki değerden düşük olanı ile kayda geçirir: menkul kıymetlerin devrinin kabul edilmesinde belirtilen, satıcının defterlerine kaydedildiği defter değeri veya aktarılan fon miktarı. (kural olarak ikincisi birinciyi aşar) . Bunun nedeni aşağıdakilerden kaynaklanmaktadır: - öncelikle, alıcı tarafından ödenen fonların, menkul kıymetlerin edinimi için maliyet olarak kabul edilememesi, çünkü bu, repo'nun güvenli ekonomik niteliğiyle çelişiyor veya en azından bu anlayışın tutarlılığını ve bütünlüğünü ihlal ediyor. ; - ikincisi, muhasebede gider ve yükümlülüklerin muhasebeleştirilmesinde olası gelir ve varlıklardan daha fazla hazır olmayı gerektiren, gizli rezervlerin oluşturulmasını önleyen muhasebede basiretlilik ilkesi (PBU 1/2008'in 6. maddesi). Bu durumda, menkul kıymetlerin geçici olarak elden çıkarılması (kısa pozisyon açılması) nedeniyle gelirin gelecekteki olası aşırı beyanından önce, varlıkların değerinde daha erken ve bariz bir artış olmaması lehine seçim yapılır. Ters repoda menkul kıymetler alıcıdan reponun ilk kısmında mal kredisi olarak yansıtılır, buna göre menkul kıymetlerin satıcıdan elden çıkarılması faizli kredi karşılığı olarak yansıtılır. Doğrudan repoda, işlemin ilk kısmı gerçekleştirilirken satıcı, menkul kıymetlerin elden çıkarılmasıyla birlikte, ödünç alınan fonların nakit olarak alındığını ve alıcıya da faiz karşılığında karşılıklarını yansıtır. Menkul kıymetlerin repo işleminin ilk kısmı kapsamında alıcı tarafından sonradan değerlemesi Cari piyasa değeri öngörülen şekilde belirlenebilen finansal yatırımlar, raporlama yılı sonunda mali tablolara, cari piyasa değeri üzerinden düzeltilerek yansıtılır. önceki raporlama tarihi itibarıyla değerleme. Kuruluş bu ayarlamayı aylık veya üç aylık olarak yapabilir. Yukarıdaki kurallar, repo'nun ilk kısmı kapsamında alıcı tarafından alınan menkul kıymetlerin yeniden değerlenmesine ilişkin herhangi bir istisna veya özellik içermemektedir. Bununla bağlantılı olarak, görüşümüze göre PBU 19/02'nin bu tür menkul kıymetlerin yeniden değerleme konusunu düzenlemediğini varsaymak yanlış olur. Belirtilen herhangi bir istisna veya özelliğin bulunmaması, bu sorunun genel bir şekilde çözülmesi gerektiği anlamına gelir. Bizim açımızdan repo işleminin ikinci kısmı yapılırken, işlemin ilk kısmındaki menkul kıymetlerin satıcı tarafından bilançoya kabul edilmesi, repo işleminin sonuçları da dikkate alınarak daha doğru olacaktır. menkul kıymetlerin devrinin kabul edilmesinde belirtilen yeniden değerleme. Alıcının, işlemin birinci ve ikinci bölümleri arasındaki dönemde, birinci bölüm kapsamında alınan menkul kıymetlerle alım satım işlemleri yapması durumunda, bu işlemler sırasında edinilen menkul kıymetler yeniden değerlemeye tabi tutulur. Repo'nun birinci ve ikinci bölümleri arasında menkul kıymetlerin elden çıkarılması ve edinimi Geri alım sözleşmesinde aksi belirtilmedikçe, birinci bölüm kapsamındaki alıcı, alınan menkul kıymetlerle alım satım işlemleri yapma hakkına sahiptir. Mesleki dilde ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu terminolojisinde, bir menkul kıymetin elden çıkarılmasına (bazı istisnalar dışında) kısa pozisyon açılması, aynı ihraçtan (ek mesele) menkul kıymetlerin satın alınmasına ise kapatılması denir. . Aynı zamanda, vergi açısından, kısa pozisyon açarken mali sonuç belirlenmemektedir - ve bunun nedeni açıktır: ilk bölümde alıcının, bir menkul kıymetin edinilmesi için, karşı olarak muhasebeleştirilebilecek bir masrafı yoktur. alınan gelirler. Bu sonuç, kısa pozisyon kapatılırken (aynı menkul kıymetlerin satın alınması), daha önce elde edilen gelirin menkul kıymet satın almanın gerçek maliyetleriyle azaltılması durumunda belirlenir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 282. Maddesinin 9. maddesi). Muhasebede bu prosedüre uymak, bir menkul kıymetin elden çıkarılması ve geleceğe aktarılması sırasında - elden çıkarıldıktan 364 (365) gün sonra gerçekleşebilecek aynı menkul kıymetin geri alımı sırasında - mali sonucu belirlemeyi reddetmek anlamına gelir. görüşü, muhasebe kurallarına uymayacaktır. ÖRNEK 1 Satıcının doğrudan repo'su 100.000 rubleye eşittir. Satıcı (5 aylık bir transfer dönemi için geri alım sözleşmesi kapsamında satın alma), birinci kısım uyarınca, menkul kıymetlerin 120.000 ruble olarak belirlendiği, ikinci kısım - cari piyasa değeri - kapsamında verilen menkul kıymetler için alır (ödeme yapar). Defter değeri 135.000 ruble öder (alır). Devredilen menkul kıymetlerin muhasebe kayıtları Tablo'da gösterilmektedir. 1. P TABLO 1 İşlemin içeriği Satıcı Alıcı K-t D-t K-t Maliyet, bin ruble. 76 58-tsb* 58-tsb 76 100 009 – 008 – 135 51, 52 66 58-krediler 51, 52 120 91 3 (135 – 120) : 5 Ana belge D-t İşlemin ilk kısmı Menkul kıymetlerin transferi Kişisel hesap özeti sicil sahibi veya emanetçideki bir menkul kıymet hesabında, geri alım sözleşmesi, kabul belgesi Fonların makbuzu (ödemesi) Ödeme belgeleri, geri satın alma sözleşmesi İşlemin birinci ve ikinci kısmı arasındaki dönemde Aylık Faiz hesaplaması Geri alım sözleşmesi, muhasebe referansı geri satın alma sözleşmesi 91 66 yüzde 76 Muhasebe No. 3 Mart 2013 37 MUHASEBE METODOLOJİSİ VE UYGULAMASI Tablo sonu 1 İşlemin içeriği Satıcı Alıcı Ana belge D-t K-t D-t K-t Maliyet, bin ruble. Menkul kıymet gelirlerinin alınması (temettüler, kuponlar) Menkul kıymet gelirlerinin tahakkuku İhraççı kararı (izahname), geri alım sözleşmesi Menkul kıymet gelirlerinin alınması/transferi Ödeme belgeleri 76-repo için karşı taraf 91 76-ihraççı 76-repo için karşı taraf 5 51 . % 58 76 120 77 68 6 (150 – 120) ´ ´ %20 77 99 4 Çeyrek sonunda (muhasebe politikalarına göre) Menkul kıymetlerin yeniden değerlemesi Ticari organizatörün verileri – Menkul kıymetlerle yapılan işlemler (kısa vadeli açılış ve kapanış) pozisyonu) Satış Satın Alma Satın alma sözleşmesi -satışlar, sicilden veya menkul kıymetler hesabından alıntı Satın alma ve satış sözleşmesi, sicilden veya menkul kıymetler hesabından alıntı İşlemin ikinci kısmı Menkul kıymetlerin transferi Kayıttaki kişisel hesaptan alıntı sahibinden veya emanetçideki bir menkul kıymet hesabından, kabul belgesi Seçenek 1 – yeniden değerleme Satıcı tarafından kabul edilmez 58-CB 76 100 76 58-CB 118 91 76 18 77 68 3.6 Seçenek 2 – yeniden değerleme satıcı tarafından kabul edilir 58- CB 76 76 58-CB 118 76 91 76 68 99 99 68 3,6 008 135 135 135 135 135 135 135 135 135 135 009 Fonların ödenmesi (alınması) Ödeme belgeleri, geri satın alma sözleşmesi 66 51, 52 51, 5 2 58-krediler 120 66 -yüzde 51, 52 51, 52 76-yüzde 15 * 58-tsb – hesap 58, alt hesap “Menkul Kıymetler”. Masada 1 ve 2 benzer şekilde belirtilen hesaplara açılan alt hesapları gösterir. 38 Muhasebe No: 3 Mart 2013 MUHASEBE METODOLOJİSİ VE UYGULAMASI Menkul kıymetler için ters repo (ödemeler) 135.000 ruble, örneğin koşullarına göre ikincisinin 120.000 ruble ödemesi (alması) farkıyla devam edelim. Satıcı (alıcı) ilk kısmı alır.Faturaların yazışmaları tabloda verilmiştir. 2. TABLO 2 Satıcı İşlemin içeriği Alıcı Adet Adet Adet Maliyet, bin ruble. Ana belge D-t İşlemin ilk kısmı Menkul kıymetlerin transferi Kasa sahibi veya emanetçideki menkul kıymetler hesabındaki kişisel hesap beyanı, geri alım sözleşmesi, transfer ve kabul belgesi 58-krediler 58-tsb 58-tsb 66 100 Fonların alınması (ödemesi) Ödeme belgeleri, geri alım sözleşmesi 51, 52 76 76 51, 52 135 yüzde 66 3 (135 – 120) : 5 İşlemin birinci ve ikinci kısmı arasındaki dönemde Aylık Faiz tahakkuku Geri alım sözleşmesi, muhasebe referans-hesaplaması yüzde 76 91 91 Menkul kıymet gelirlerinin alınması (temettü, kupon) Gelir tahakkuku İhraççı kararı (izahname), repo sözleşmesi Gelir makbuzu-transferi Ödeme belgeleri 76-repo karşı tarafı 91 76-ihraççı 76-repo karşı tarafı 5 51, 52 76-karşı taraf repo için 51, 52 76-ihraççı 5 76-repo karşı tarafı 51, 52 Çeyrek sonunda (muhasebe politikalarına göre) Menkul kıymetlerin yeniden değerlemesi Ticari organizatörün verileri - 58-tsb 91 18 68 99 3.6 Menkul kıymetlerle yapılan işlemler (açılış) ve kısa pozisyonun kapatılması) Benzer şekilde Örnek 1 İşlemin ikinci kısmı Menkul kıymetlerin transferi Kayıt sahibi ile kişisel bir hesabın veya emanetçi, geri satın alma sözleşmesi, transfer ve kabul sertifikası bulunan bir menkul kıymet hesabının beyanı Seçenek 1 – yeniden değerleme, şirket tarafından kabul edilmez satıcı 58-tsb 58-krediler 66 58-tsb 100 91 76 18 99 68 4,5 Seçenek 2 – satıcı tarafından yeniden değerleme kabul edilir 58-tsb 58-krediler 66 58-tsb 100 58-tsb 91 91 76 18 68 99 99 68 3,6 Ödeme Fonların (makbuz) Ödeme belgeleri, geri alım sözleşmesi 76 51, 52 51, 52 76 120 Faiz hesaplamaları (mahsup) Geri alım sözleşmesi, netleştirme işlemi 76 76 yüzde 76 yüzde 76 15 Muhasebe No. 3 Mart 2013 39

A. VAGAPOVA, JSC “Gorislavtsev ve K. Audit” baş denetçisi

REPO işlemleri menkul kıymetler piyasasının araçlarından biridir. Medeni hukukta böyle bir işlemin tanımı yoktur. Yalnızca Rusya Bankası'nın düzenleyici belgelerinde ve Rusya Federasyonu Vergi Kanununda bulunabilir. Repo özünde ikili bir işlemdir. Bu durumda, bir taraf menkul kıymetleri diğer tarafa satıyor ve aynı zamanda onları geri alma yükümlülüğüne sahip oluyor. Ve diğer taraf, repo'nun ilk kısmı kapsamında bunları satıcıya geri satma yükümlülüğü ile eşzamanlı olarak menkul kıymetler satın alır. Dolayısıyla bu işlem iki bölümden oluşur:

• menkul kıymet satışı (REPO'nun ilk kısmı);
• menkul kıymetlerin geri alımı (repo'nun ikinci kısmı).

Her iki işlem de aynı anda sonuçlandırılır ancak farklı zamanlarda gerçekleşir. Aslında repo, borçlanma fonları veya menkul kıymetler için işlemleri resmileştirmenin yollarından biridir. Gerçekte alım satım işlemleri sonuçlandırılmış olmasına rağmen.

Menkul kıymetlerin geri alım fiyatı genellikle satış anında belirlenir. Ve burada iki durum mümkündür:

• geri alım fiyatının satış fiyatından yüksek olması durumunda işlemin menkul kıymet teminatlı kredi olarak değerlendirilebileceği;
• geri alım fiyatının satış fiyatından düşük olması durumunda işlem, kullanıma yönelik menkul kıymet sağlanması (kredi) olarak kabul edilebilir. Fiyat farkı, menkul kıymetlerin kullanım ücreti olarak değerlendirilecektir.

Mevzuatta repo işlemlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin herhangi bir düzenleme bulunmamaktadır. Bu bakımdan muhasebeye yansıdıklarında iki şekilde yorumlanabilirler. Bir yandan satış sözleşmeleri fiilen düzenlendiği için bu işlemlerin satış hesapları kullanılarak muhasebeleştirilmesi gerekmektedir. Öte yandan ekonomik açıdan repo işlemi bir kredi işlemidir. Denetim otoritelerinden gelebilecek taleplerden kaçınmak için, repo işlemlerinin muhasebe politikasına yansıtılmasında seçilen yöntemin sabitlenmesi gerekmektedir.

Repo işlemlerinin vergilendirilmesine ilişkin usul Art. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 282'si. 6 Haziran 2005 tarih ve 58-FZ sayılı Federal Kanunun kabul edilmesiyle bazı değişikliklere uğradı. Bu nedenle repo işlemlerinin vergi muhasebesi de yapılan değişiklikler dikkate alınarak değerlendirilecektir.

Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 282'si, REPO işlemleri, ilgili anlaşma ile belirlenen fiyatlarla gerçekleştirilen, aynı miktardaki ihraç dereceli menkul kıymetlerin satışı ve daha sonra aynı miktarda satın alınması için eşzamanlı olarak sonuçlanan birbiriyle ilişkili iki işlem olarak anlaşılmaktadır. Zamandaki ilk işlem REPO'nun ilk kısmı, ikincisi ise REPO'nun ikinci kısmı olarak kabul edilir. Birinci ve ikinci kısımlar arasındaki süre bir yılı geçmemelidir. Bu maddeye göre repo işlemi sırasında menkul kıymetin alış fiyatı değişmemektedir.

Ayrıca bazı durumlarda, sözleşmede belirlenen repo işlem oranının değişmemesi kaydıyla, repo işleminin ikinci kısmının gerçekleştirilme tarihinden önce menkul kıymet sayısı ve satış fiyatı değiştirilebilir.

Bir reponun birinci ve ikinci bölümleri kapsamındaki menkul kıymetlerin satışında vergi amaçlı mali sonuç belirlenmez.

REPO'nun birinci ve ikinci bölümleri arasındaki dönemde menkul kıymet ihraççısı herhangi bir ödeme yaparsa, bunların daha sonra satın alınması üzerine REPO'nun ilk bölümü kapsamında satıcı tarafından ödenecek fon miktarını azaltmak için alınabileceğini unutmayın. REPO'nun ikinci kısmı kapsamındaki menkul kıymetler. Veya bu tutarlar, menkul kıymet alıcısı tarafından anlaşma gereği repo işleminin ilk kısmı kapsamında ayrıca aktarılır. Aynı zamanda bu tutarlar repo alıcısının ilk kısmının geliri değildir.

Vergilendirme açısından bakıldığında, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu repo işlemlerini iki türe ayırmaktadır.

1. Kredi almak.

Bu durumda, ikinci kısmın alış fiyatı ile birinci kısmın satış fiyatı arasındaki fark, vergilendirmesi Türkiye'de gerçekleştirilen ödünç alınan fonların faizinin ödenmesine ilişkin gider olarak satıcının birinci kısımdaki faizi olacaktır. Sanat tarafından belirlenen şekilde. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265, 269 ve 272'si (fark pozitiftir) ve alıcı için - Sanat uyarınca gelire dahil edilen yerleştirilen fonlardan elde edilen gelir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250 ve 271'i.

2. Menkul kıymetlerle kredi sağlanması.

Bu durumda ikinci kısım için alış fiyatı ile birinci kısım için satış fiyatı arasındaki fark, birinci kısımdaki satıcı için menkul kıymetlerden sağlanan krediye faiz şeklinde gelir olacaktır (fark negatiftir). Alıcı için böyle bir fark, giderlere dahil edilen menkul kıymetlerle alınan bir kredinin faizi şeklinde gider olarak muhasebeleştirilecektir.

Sanatın 5'inci maddesi uyarınca repo işlemlerinden gelir ve giderlerin muhasebeleştirildiği tarih. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 282'si, katılımcıların repo ikinci bölümü kapsamındaki yükümlülüklerinin yerine getirildiği (fesih edildiği) tarihtir.

Repo işlemlerinin vergilendirilmesinin bir özelliği daha var. Getirinin belirlenmesi için, repo işleminin her iki bileşenine de transfer tarihindeki piyasa değerine bakılmaksızın menkul kıymetin fiili satış fiyatı uygulanır. Ancak menkul kıymetlerin geri alımı gerçekleşmediyse veya tam olarak gerçekleşmediyse, bu durumda vergilendirme Sanatta belirlenen kurallara uygun olarak gerçekleşir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 280'i, yani. piyasa fiyatlarına dayanmaktadır.

Repo işlemlerinin muhasebe ve vergi muhasebesine örneklerle bakalım.

Örnek 1. “A” kuruluşu, bir petrol şirketinin 10 hissesini “B” kuruluşuna satıyor. 100 ruble fiyata. (repo'nun ilk kısmı) 130 ruble fiyatla geri satın alma yükümlülüğü ile. (repo'nun ikinci kısmı). Muhasebede işlemler kredi işlemleri olarak yansıtılmaktadır.

A) Satış hesaplarını kullanmadan.

			Miktar, ovalayın.
Organizasyon "A"
Kredi iade edildi
Alınan hisseler
Organizasyon "B"
Reponun birinci ve ikinci bölümleri arasındaki fark yansıtılıyor
Kredi iade edildi
Devredilen hisseler
Tahakkuk eden kâr vergisi

B) satış hesaplarını kullanmak.

İşlemlerin repo ilk kısmına yansıması

			Miktar, ovalayın.
Organizasyon "A"
Hisselerin ödemesi olarak alınan nakit
Devredilen hisseler
Hisselerin maliyeti silindi
İşlemin finansal sonucu yansıtılır
Organizasyon "B"
Ücretli paylaşımlar
Alınan menkul kıymetler

İşlemlerin repo ikinci kısmına yansıması

			Miktar, ovalayın.
Organizasyon "A"
Satın alınan hisseler
Alınan hisseler<*>
Tahakkuk eden PNA (repo'nun birinci ve ikinci kısımları arasındaki fark için)
Organizasyon "B"
Satılan hisseler
Gelir miktarına göre tahakkuk eden PNA
Hisselerin maliyeti silindi
Gider tutarına tahakkuk eden PNO
İşlemin finansal sonucu yansıtılır (repo'nun birinci ve ikinci bölümleri arasındaki fark)
Reponun birinci ve ikinci bölümleri arasındaki fark için tahakkuk eden PNO
Alınan fonlar
Tahakkuk eden koşullu gelir vergisi gideri

<*>Vergi açısından hisse fiyatı değişmeden kalıyor - 850 ruble.

Gördüğünüz gibi bu muhasebe seçeneği zahmetli ve hantaldır. Sanat'a göre gelir ve gider miktarının vergi amaçlı olarak ayarlanması gerekmektedir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 282'sinde bu tür işlemler için satış cirosu bulunmamaktadır. Bu nedenle ilk seçenek (kredi işlemlerinin yansıması) daha uygun ve ekonomik olarak daha uygundur.

Örnek 2. “A” kuruluşu 110 ruble fiyatından 10 tahvil satın aldı. artı NKD - 10 ruble. Bir süre sonra “B” kuruluşuyla repo işlemine girdi. İşlem şartlarına göre tahviller 130 ruble fiyatla satılıyor. artı NKD - 15 ruble. 140 ruble fiyata daha sonra itfa ile. artı NKD - 20 ruble.

İşlemlerin repo ilk kısmına yansıması

			Miktar, ovalayın.
Organizasyon "A"
Satın alınan tahviller
NKD miktarına göre
Alınan kredi
Transfer edilen tahviller
NKD'ye transfer edildi
Organizasyon "B"
Kredi verildi
Alınan tahviller
NKD alındı

İşlemlerin repo ikinci kısmına yansıması

			Miktar, ovalayın.
Organizasyon "A"
Reponun birinci ve ikinci bölümleri arasındaki fark yansıtılıyor
Kredi iade edildi
Alınan tahviller
NKD alındı
Organizasyon "B"
Reponun birinci ve ikinci bölümleri arasındaki fark yansıtılıyor
Kredi iade edildi
Transfer edilen tahviller
NKD'ye transfer edildi

Repo'nun birinci ve ikinci bölümleri arasında tahvil ihraççısı nominal değerini kısmen geri ödüyorsa, anlaşma şartlarına dikkat etmelisiniz. Burada iki seçenek var:

1. Ödeme miktarı sözleşmenin fiyatını değiştirmez. Bu durumda, repo'nun ilk kısmının alıcısı için, takas hesaplarına yansıtılır: alındığında 76 no'lu hesabın alacak hesabına ve transfer edildiğinde 76 no'lu hesabın borcuna.

2. Ödeme miktarı sözleşme fiyatını değiştirir. Repo'nun ikinci bölümündeki işlemler aşağıdaki gibi yansıtılacaktır:

			Miktar, ovalayın.
Organizasyon "B"
İhraççıdan tahvilin nominal değerinin bir kısmı geri ödendi
Reponun birinci (1450) ve ikinci kısmı (1600 - 50 = 1550) arasındaki fark yansıtılıyor
Transfer edilen tahviller
NKD'ye transfer edildi
Alınan kâr vergisi (%150 x 24)
Organizasyon "A"
Reponun birinci (1450) ve ikinci (1550) bölümleri arasındaki fark yansıtılıyor
Kredi iade edildi (repo ikinci bölümünde satış fiyatındaki değişiklik dikkate alınarak)
Alınan tahviller
NKD alındı

"Denetim ve Vergilendirme", 2004, N 6

Halen muhasebe düzenlemeleri, repo işlemlerinin muhasebeye yansıtılmasına ilişkin prosedürü oluşturmamaktadır. Dolayısıyla bazı muhasebeciler bu işlemleri medeni hukuki niteliği gereği muhasebeye, yani menkul kıymet alım ve satımına ilişkin iki ayrı sözleşme olarak yansıtırlar.

Bu muhasebe seçeneğiyle (bundan sonra 1. seçenek olarak anılacaktır), repo döneminde taraflar, repo kullanıcısının yani repo'nun ikinci bölümünün yürütülmesiyle ilgili yükümlülükleri (gereksinimleri) muhasebelerine yansıtmazlar. muhasebe tabloları ilgili bilgilerden yoksundur.

Muhasebecinin repo işlemlerini belirlenen sıraya göre yansıtma hakkına itiraz etmeden, yine de repo işlemlerinin muhasebeleştirilmesinde repo işlemlerinin muhasebeleştirilmesinde repo'nun ekonomik özünü dikkate alan 2. seçenek, pratik açıdan daha rasyonel ve kullanışlı görünmektedir. tarafların borçlanma ilişkisi ve emekliye ayrılan menkul kıymetler üzerindeki kontrolün korunması. Ayrıca bu seçenek, aşağıda da görüleceği gibi, repo işlemlerinin muhasebe ve vergi muhasebesini mümkün olduğunca birbirine yakınlaştırmanıza olanak sağlar.

Repo partileri arasındaki ilişkinin ödünç alınmış olarak değerlendirilmesinin temeli, menkul kıymetlerle yapılan repo işlemleri için vergi matrahının özelliklerini belirleyen Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 282. maddesinin 4. ve 5. fıkralarında belirtilen hükümlerdir.

Belirtilen hususlara uygun olarak REPO'nun ilk kısmının satıcısı için REPO'nun ikinci kısmının alış fiyatı ile REPO'nun ilk kısmının satış fiyatı arasındaki fark muhasebeleştirilir:

1. böyle bir farkın olumlu olması durumunda, - Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265 ve 269. maddelerinde öngörülen hükümler dikkate alınarak giderlere dahil edilen, borç alınan fonlara faiz ödenmesine ilişkin giderler;
2. böyle bir farkın negatif olması durumunda - Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. maddesi uyarınca gelire dahil edilen menkul kıymetler tarafından sağlanan bir krediye ilişkin faiz şeklinde gelir.

Buna göre, repo'nun ilk kısmı kapsamındaki alıcı için, repo'nun ikinci kısmı kapsamındaki satış fiyatı ile repo'nun birinci kısmı kapsamındaki satın alma fiyatı arasındaki fark muhasebeleştirilir:

1. böyle bir farkın pozitif olması durumunda, - Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. maddesi uyarınca gelire dahil edilen, yatırılan fonlara faiz şeklinde gelir;
2. böyle bir farkın negatif olması durumunda, - Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265 ve 269. maddelerinde öngörülen şekilde giderlere dahil edilen, menkul kıymetlerle alınan bir kredinin faiz şeklindeki giderleri.

UFRS 39 uyarınca, bir finansal yatırımı satan veya başka şekilde devreden bir kuruluş, finansal yatırımın kontrolünü elinde bulunduruyorsa bunu bilançosundan ve muhasebe hesabından silmez; yani:

• bir kuruluş, bir finansal yatırımı sattıktan sonra, bu tür finansal yatırımların piyasada serbestçe alınıp satıldığı ve geri alımın finansal yatırımın gerçeğe uygun değeri üzerinden yapılması gerektiği durumlar haricinde, onu daha sonra geri satın alma hakkına sahiptir;
• kuruluş, yatırımı, finansal yatırımın alıcısına, alacaklının gelirine eşit bir gelir sağlayacak bir fiyattan geri satın alma yükümlülüğüyle satar.

Repo işlemlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin her iki seçenek için muhasebe prosedürüne ve bazı vergilendirme konularına ilişkin belirli örneklere bakalım.

örnek 1. A Kuruluşu, repo işleminin ilk kısmı kapsamında B kuruluşuna, 570 ruble için birikmiş kupon geliri (ACI) 50 ruble olan 550 ruble fiyatla satın alınan bir tahvili aktarır. Transfer tarihinde NKD - 55 ruble. Bir süre sonra tahvil, repo'nun ikinci kısmı kapsamında 630 ruble fiyatla itfa ediliyor. Transfer tarihinde NKD - 65 ruble.

1. seçenek uyarınca repo işlemlerini muhasebe kayıtlarına yansıtan kuruluşların muhasebe kayıtları şu şekilde olabilir:

operasyonun adı	Borç	Kredi	Toplam, ovmak.
A organizasyonundan gelen reponun 1. bölümünün muhasebeleştirilmesi
Tahvil devredildi	76 "Hesaplamalar REPO tarafından"	90/1 (91/1)	515
NKD dikkate alındı	76 "Hesaplamalar REPO tarafından"	90/NKD (91/1)	55
Defter değeri silindi	90/1 (91/1)	58	500
NKD dikkate alındı	90/NKD (91/1)	58/NKD	50
Alınan fonlar	51	76 "Hesaplamalar REPO tarafından"	570
B organizasyonundan gelen reponun 1. bölümünün muhasebeleştirilmesi
Tahvil alındı	58	76 "Hesaplamalar REPO tarafından"	515
58/NKD	76 "Hesaplamalar REPO tarafından"	55
	76 "Hesaplamalar REPO tarafından"	51	570
A organizasyonundan gelen reponun 2. kısmının muhasebeleştirilmesi
Tahvil alındı	58	76 "Hesaplamalar REPO tarafından"	500
58/NKD	76 "Hesaplamalar REPO tarafından"	50
Aktarılan fonlar	76 "Hesaplamalar REPO tarafından"	51	630
B organizasyonundan gelen reponun 2. kısmının muhasebeleştirilmesi
Tahvil devredildi	76 "Hesaplamalar REPO tarafından"	90/1 (91/1)	570
76 "Hesaplamalar REPO tarafından"	90/NKD	60
90/1 (91/1)	58	515
90/NKD (91/1)	58/NKD	55
Aktarılan fonlar	51	76 "Hesaplamalar REPO tarafından"	630

Not. Kuruluş menkul kıymetler piyasasında profesyonel bir katılımcı ise, finansal varlıkların elden çıkarılmasını 90.1 “Gelir” hesabına yansıtır; diğer durumlarda 91.1 “Diğer gelir ve giderler” hesabı kullanılmalıdır.

Önerilen kayıtlardan görülebileceği gibi, repo işleminin mali sonucu A kuruluşu için 20 ruble, B kuruluşu için ise 60 ruble oldu.

Repo işlemlerinin kaydedilmesine ilişkin belirtilen prosedür, vergi muhasebesinin muhasebe ile birleştirilmesine izin vermemektedir. Sonuç olarak, muhasebeci PBU 18/02 gerekliliklerinin karşılanmasıyla ilgili birçok sorunla karşılaşacaktır.

Daha önce de belirtildiği gibi, repo işlemlerini muhasebeye yansıtmak için 2. seçeneğin ayırt edici bir özelliği, vergi mevzuatı ve muhasebe gerekliliklerini birleştirme olasılığıdır. Örneğimizin şartlarına göre A kuruluşu için reponun ilk kısmı tahvil satışı sayılmaz, nakit kredi almaya eşdeğerdir.

1. tahvillerin elden çıkarılması;
2. kredi almak.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 282. maddesinin 2. fıkrasına göre, repo işlemi menkul kıymetlerin satın alma fiyatını ve tahakkuk eden gelir miktarını değiştirmez. Bu, tahvilin elden çıkarılmasının satın alma maliyetine (500 ruble + 50 ruble) yansıtıldığı anlamına gelir. Tahvil 570 rubleye devredildi. (515 ruble + 55 ruble), bu nedenle vergi muhasebesinde bu tutar için bir kredi makbuzunun yansıtılması gerekir.

B Kuruluşu, reponun birinci ve ikinci bölümleri arasındaki aralıkta tahvilin vergi muhasebesinden sorumludur ve vergi muhasebesine şunları yansıtmakla yükümlüdür: 1) 570 ruble tutarında bir kredi verilmesi; 2) aynı miktarda tahvil almak.

Tahvili geri satın alan A Kuruluşunun vergi muhasebesindeki iki gerçeği yansıtması gerekir:

1. toplam 630 ruble tutarındaki krediyi faiziyle geri ödüyor. 570 ruble kredi aldığı için fark 60 ruble. bir yüzdedir;
2. vergi muhasebesindeki değeri aynı kalması gereken tahvil ona iade edilir - 500 ruble. artı NKD - 50 ovmak.

B kuruluşu için tahvilin geri satın alınması aynı zamanda vergi muhasebesindeki iki gerçeği yansıtması gerektiği anlamına gelir:

1. Kredi toplam 630 ruble faiziyle birlikte kendisine iade edildi. 570 ruble borç verdiği için fark 60 ruble. kredinin faizi;
2. vergi muhasebesinde değeri 570 ruble olan tahvili iade eder.

Durumu biraz değiştirelim ve A kuruluşu için repo ikinci bölümündeki geri alım fiyatının, repo birinci bölümündeki satış fiyatından düşük olması durumunda repo işleminin muhasebe kayıtlarına nasıl yansıdığını düşünelim. Tahvilin repo ikinci kısmı kapsamında 530 ruble fiyattan itfa edildiğini varsayalım. (Transfer tarihinde NKD - 55 ruble) söz konusu örneğin diğer tüm koşullarını korurken.

A işletmesi için reponun ilk kısmı kredi verilmesidir.

Deponun ilk kısmına ilişkin vergi muhasebesinde A kuruluşu şunları yansıtmak zorundadır:

1. tahvillerin elden çıkarılması;
2. kredi vermek.

A organizasyonundan gelen reponun 1. bölümünün muhasebeleştirilmesi

B Organizasyonu vergi muhasebesine şunları yansıtır:

1. 550 ruble tutarında kredi almak;
2. aynı miktarda tahvil almak.

B organizasyonundan gelen reponun 1. bölümünün muhasebeleştirilmesi

Tahvili geri satın alan A Kuruluşunun vergi muhasebesine yansıtması gerekir:

1. 530 ruble tutarında tahvilin itfası. Kredi 550 ruble tutarında verildiği için fark 20 ruble. bir yüzdedir;
2. Vergi muhasebesindeki değeri aynı kalması gereken bir tahvil almak - 500 ruble. artı NKD - 50 ovmak.

A organizasyonundan gelen reponun 2. kısmının muhasebeleştirilmesi

B Organizasyonu, bir tahvili geri alırken vergi muhasebesine şunları yansıtır:

1. tahvil için 530 ruble tutarında para alıyor. Kredi 550 ruble tutarında verildiği için fark 20 ruble. kredinin faizi;
2. vergi muhasebesinde maliyeti 550 ruble olan bir tahvilin elden çıkarılması (bir kredinin geri ödenmesi).

B organizasyonundan gelen reponun 2. kısmının muhasebeleştirilmesi

Uygulamada, repo birinci kısmı kapsamında menkul kıymet satın alan bir kuruluşun, bunları hareketsiz olarak bilançosunda tutmak gibi bir zorunluluğu yoktur, çünkü sadece repo işlemindeki fiyat farkından para kazanamaz. İki kısım arasındaki aralıkta menkul kıymetleri dolaşıma sokabilir, daha yüksek fiyattan satabilir ve kar elde edebilir. Menkul kıymetlerin iade süresi yaklaştığında işlem katılımcısı bunları piyasadan satın alacak ve repo işleminin ilk kısmı kapsamında satıcıya iade edecektir.

Bir örnek kullanarak, alıcının (repo'nun ilk bölümünde) yeniden satış anına kadar satın alınan menkul kıymetlerle bir dizi işlem gerçekleştirdiği durumu dikkate alarak, repo işlemlerini muhasebeye kaydetme prosedürünü ele alalım. (repo'nun ikinci bölümünün altında).

Örnek 2. A Kuruluşu, OJSC'deki hisseleri B kuruluşundan (repo'nun ilk kısmı) 110.000 ruble fiyatla satın aldı. bunları 160.000 ruble fiyatla B kuruluşuna satma yükümlülüğü altında ve bu hisseler A kuruluşunun bilançosunda olduğu süre boyunca 130.000 ruble fiyatla üçüncü bir kuruluşa sattı. İşlemi gerçekleştirmek için (repo'nun ikinci kısmı), A kuruluşu aynı hisseleri piyasadan 140.000 RUB karşılığında satın aldı. Tüm operasyonlar tek bir raporlama döneminde gerçekleştirildi.

A kuruluşunun muhasebe kayıtlarına bu işlemler şu şekilde yansıtılabilir:

operasyonun adı	Borç	Kredi	Toplam, ovmak.
Satın alınan hisseler (ilk kısım) REPO)	58	76 "Hesaplamalar REPO tarafından"	110 000
Kredi verildi	58.3	51	110 000
Hisse satışı	76	91.1	130 000
Defter değeri silindi hisseler	91.2	58	110 000
için hisse alımı işlemin ikinci kısmının yürütülmesi REPO	58	76	140 000
Devredilen hisseler	76 "Hesaplamalar REPO tarafından"	58	110 000
Satın alma masraflarının silinmesi hisseler	91/2	58	30 000
Kredi geri ödeme	51	58.3	110 000
Krediden alınan faiz	51	91.1	50 000
Satıştan elde edilen mali sonuç hisseler	91.9	99	20 000
İşlemin mali sonucu REPO	91.9	99	20 000
Ertelenmiş vergi varlığı	09	68	2 400

Söz konusu durumda, bir hisse bloğu satan A kuruluşu, satışlarından elde edilen işletme gelirini 20.000 ruble tutarında muhasebeleştiriyor.

Ayrıca A organizasyonu, repo'nun ikinci bölümünü gerçekleştirmek için bu hisse bloğunu 140.000 ruble karşılığında satın aldı. İktisap edilen hisseler, iktisap edilmelerinin fiili maliyetleri tutarında finansal yatırım olarak muhasebeleştirilmeye kabul edilir.

Repo'nun ikinci bölümünü gerçekleştirirken, A kuruluşu muhasebe kayıtlarına, repo'nun ilk bölümündeki satın alma fiyatı ile repo'nun ikinci bölümündeki satış fiyatı arasındaki fark olarak hesaplanan, krediye ilişkin işletme geliri faizi olarak kaydeder. . Ayrıca, repo'nun ikinci kısmı kapsamındaki hisselerin silinmesi sırasında kuruluş, 30.000 RUB tutarında bir finansal varlığın elden çıkarılmasından kaynaklanan bir zarar muhasebeleştirir.

Böylece A kuruluşu, işletme gelirinin bir parçası olarak muhasebeye 40.000 ruble yansıtacaktır. (20.000 + 20.000).

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 282'nci maddesinin 5'inci fıkrasına göre, repo'nun ilk bölümündeki alıcı için, repo'nun ikinci bölümündeki satış fiyatı ile repo'nun ilk bölümündeki satın alma fiyatı arasındaki fark. repo (böyle bir fark pozitifse), Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. maddesinin 6. fıkrası uyarınca gelire dahil edilen, yatırılan fonlara faiz şeklinde gelir olarak muhasebeleştirilir. REPO'nun birinci ve ikinci bölümlerinin tarihleri, sırasıyla menkul kıymetin fiili transfer tarihleri ​​olarak kabul edilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 282. maddesinin 8. fıkrası).

Gelirin faiz şeklinde tanınması prosedürü, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 271. Maddesinin 6. fıkrası ile belirlenir; buna göre kredi sözleşmeleri ve diğer benzer anlaşmalar (menkul kıymetler dahil diğer borç yükümlülükleri) kapsamında geçerliliği birden fazla raporlama dönemine denk geliyorsa, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümü uyarınca, gelir alındığı gibi muhasebeleştirilir ve raporlama dönemi sonunda ilgili gelire dahil edilir. Sözleşmenin raporlama döneminin bitiminden önce feshedilmesi (borç yükümlülüğünün geri ödenmesi) durumunda, gelir alınmış olarak muhasebeleştirilir ve sözleşmenin sona erdiği tarihte (borç yükümlülüğünün geri ödenmesi) ilgili gelire dahil edilir. .

Bu durumda repo işlemi bir raporlama döneminde gerçekleştirilmiştir. Sonuç olarak, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 282. Maddesinin 5. paragrafında öngörülen faiz şeklindeki gelir, repo'nun ikinci bölümünün (geri alım sözleşmesinin feshi) tarihinde 50.000 ruble tutarında muhasebeleştirilir. (160.000 RUB - 110.000 RUB).

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümü, hem alıcı tarafından repo'nun ilk kısmı kapsamında alınan menkul kıymetlerin satışı hem de icra sırasında menkul kıymetlerin satışı için vergi matrahının belirlenmesine yönelik ayrı bir prosedür sağlamamaktadır. bir reponun ikinci kısmı. Bu nedenle, bu tür işlemlerin vergilendirilmesi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 280. maddesinde öngörülen genel prosedüre uygun olarak yapılmalıdır.

Bu maddenin 2. fıkrasına göre, bir vergi mükellefinin menkul kıymetlerin satışı veya başka bir şekilde elden çıkarılmasına ilişkin işlemlerden elde ettiği gelir (geri ödeme dahil), menkul kıymetin satış fiyatı veya başka bir şekilde elden çıkarılmasının yanı sıra birikmiş faiz miktarına (kupon) göre belirlenir. ) Alıcının vergi mükellefine ödediği gelir ile ihraççının (keşidecinin) vergi mükellefine ödediği faiz (kupon) gelir tutarı. Aynı zamanda, vergi mükellefinin menkul kıymetlerin satışından veya başka şekilde elden çıkarılmasından elde ettiği gelir, daha önce vergi amacıyla dikkate alınan faiz (kupon) geliri tutarlarını içermez.

Menkul kıymetlerin satışından (veya başka bir şekilde elden çıkarılmasından) kaynaklanan masraflar, menkul kıymetin satın alma fiyatı (edinme maliyetleri dahil), satış maliyetleri, vergi mükellefi tarafından ödenen birikmiş faiz (kupon) geliri miktarına göre belirlenir. güvenlik satıcısı. Gider, daha önce vergi açısından dikkate alınan birikmiş faiz (kupon) gelirlerinin tutarlarını içermemektedir.

Bu prosedüre uygun olarak kuruluş, repo'nun ilk kısmı kapsamında alınan 130.000 ruble tutarındaki hisse blokunun satışından elde edilen geliri kâr vergisi amacıyla ve giderlerin bir parçası olarak - satın alınan blokun maliyetini muhasebeleştirir. 110.000 ruble tutarında hisse. Buna göre paketin satışından elde edilen kâr 20.000 ruble.

Repo'nun ikinci bölümünü gerçekleştirirken kuruluş, 160.000 RUB olan satış fiyatına göre bir hisse blokunun satışından elde edilen geliri de muhasebeleştiriyor. Yukarıda da belirtildiği gibi kuruluş bu tarihte repo işlemi üzerinden faiz geliri muhasebeleştirmektedir ve bu tutarın repo işleminden elde edilen faiz geliri tutarını temsil etmesi nedeniyle kanaatimizce hisse satışından elde edilen gelire dahil edilmemektedir. zaten vergilendirmede dikkate alınıyor. Bir repo'nun ikinci kısmı kapsamında menkul kıymet satarken vergi matrahını belirlemeye yönelik bu prosedür, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 248. Maddesinde verilen vergi amaçlı gelirin belirlenmesine ilişkin genel ilkelere karşılık gelir. Bu maddenin 3. fıkrasına göre, vergi mükellefinin gelirine yansıyan tutarlar yeniden gelire dahil edilmez.

Yukarıdakilere dayanarak repo ikinci bölümündeki hisselerin satışında gelir miktarı 110.000 ruble olacak. (160.000 RUB - 50.000 RUB). Bu durumda repo'nun ikinci kısmının icrası için edinilen hisse blokunun 140.000 ruble tutarındaki maliyeti gider olarak muhasebeleştirilir. Buna göre repo'nun ikinci kısmı kapsamındaki hisse satışından kaynaklanan zarar 30.000 RUB'a eşit.

Böylece, bu hisselerle yapılan işlemlere ilişkin vergi amaçlı olarak kuruluş, 50.000 ruble tutarında bir repo işleminden faiz geliri şeklinde kar ve 10.000 tutarında hisse satışı faaliyetlerinden zarar elde etti. ruble. (130.000 RUB - 110.000 RUB + 110.000 RUB - 140.000 RUB).

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 280. maddesinin 8. fıkrası uyarınca, menkul kıymetlerle yapılan işlemlerin vergi matrahı, vergi mükellefleri (menkul kıymetler piyasasına profesyonel katılımcı olmayanlar) tarafından ayrı ayrı belirlenir. Ayrıca vergi mükellefleri (taciri faaliyetlerinde bulunan profesyonel menkul kıymetler piyasası katılımcıları hariç), organize menkul kıymetler piyasasında (OSM) işlem gören menkul kıymetlerle yapılan işlemlere ilişkin vergi matrahını, ORSM'de işlem görmeyen menkul kıymetlere ilişkin işlemlere ilişkin vergi matrahından ayrı olarak belirlemektedir. .

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 280. Maddesinin 10. Maddesi, vergi dönemi boyunca, Olağan Menkul Kıymetler Piyasasında işlem gören menkul kıymetler ve Olağan Menkul Kıymetler Piyasasında işlem görmeyen menkul kıymetlerle yapılan işlemlerden ilgili raporlama döneminde oluşan zararların ileriye aktarılmasını belirler. belirlenen menkul kıymet kategorileri için, bu menkul kıymetlerle yapılan işlemlerden elde edilen kar limitleri dahilinde ayrı ayrı gerçekleştirilir.

Bu durumda, kâr vergisi açısından, belirtilen menkul kıymet kategorisiyle başka kârlı işlem bulunmadığı dikkate alınarak, hisse satış işlemlerinden elde edilen zarar, kâr vergisi matrahının belirlenmesinde dikkate alınmaz. raporlama dönemi ve yalnızca menkul kıymetler piyasasında işlem görmeyen menkul kıymetlerle yapılan işlemlerden raporlama yılı içinde elde edilen karlar pahasına veya Rus Vergi Kanunu'nun 283. Maddesinde belirlenen şekilde geleceğe aktarılabilir. Federasyon.

Bu durumda muhasebede bir repo işlemi kapsamında alınan hisselerle yapılan işlemlerden elde edilen gelir ve zararların muhasebeleştirilmesi prosedürü, bunların gelir vergisi hesaplanması amacıyla tanınması prosedüründen farklı olduğundan, kuruluşun muhasebesi, muhasebe kurallarına göre belirlenen kar arasındaki ilişkiyi yansıtır. ve kar, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümündeki kurallara uygun olarak, Maliye Bakanlığı Emri ile onaylanan PBU 18/02 “Gelir vergisi hesaplamalarının muhasebeleştirilmesi” Muhasebe Yönetmeliği tarafından belirlenen şekilde belirlenir. Rusya 19 Kasım 2002 N 114n tarihli.

Vergi açısından dikkate alınmayan hisselerin elden çıkarılmasından kaynaklanan zarar miktarı 10.000 RUB'dur. indirilebilir bir geçici fark oluşturarak ertelenmiş vergi varlığının oluşmasına yol açar - bir sonraki raporlama döneminde veya sonraki raporlama dönemlerinde bütçeye ödenecek gelir vergisi tutarını azaltan bir tutar.

Bizim durumumuzda ertelenmiş vergi varlığı 2.400 rubleye eşittir. (10.000 RUB x %24).

V. Barinova

Uzman

Finansal Kurumlar Dairesi Başkanlığı MKPTSN

25 Mart 2003 tarih ve 220P sayılı Rusya Merkez Bankası tarafından onaylanan, Rusya Federasyonu devlet tahvilleri ile repo işlemlerinin sonuçlandırılması ve yürütülmesi prosedürüne ilişkin Yönetmelik uyarınca, repo işlemi satış için ikili bir işlem olarak anlaşılmaktadır ( koşullarla belirlenen bir süre içinde ve böyle bir işlemin koşullarıyla belirlenen bir fiyattan aynı miktarda geri satın alma (satma) yükümlülüğü olan menkul kıymetlerin satın alınması.

Benzer bir kavram Sanatta verilmiştir. Rusya Federasyonu 282 Vergi Kanunu: Bir REPO işlemi, ilgili anlaşma ile belirlenen fiyatlar üzerinden gerçekleştirilen, aynı miktardaki ihraç dereceli menkul kıymetlerin satışı ve daha sonra satın alınması için eşzamanlı olarak sonuçlanan birbiriyle ilişkili iki işlem olarak anlaşılmaktadır.

Repo işlemlerinin vergilendirilmesi Madde 2'ye göre yapılır. Gelir vergisinin, menkul kıymet satışından elde edilen gelir ve giderlere değil, kuruluşun verilen (alınan) krediye ilişkin gelirine (giderlerine) göre hesaplandığını belirleyen Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 282'si.

Repo işleminin konusu, ihraç dereceli menkul kıymetler, yani şartlara uygun olarak ihraç edilmiş menkul kıymetler olmalıdır. Menkul Kıymet Piyasası Hukuku. Temel gereklilik, ticari kuruluşların ihracına ilişkin izahnamelerin Rusya Federal Finansal Piyasalar Servisi'ne, kredi kuruluşları için - Rusya Bankası'na ve sigorta kuruluşları için - Rusya Maliye Bakanlığı'na kayıtlı olması gerektiğidir.

Rusya Maliye Bakanlığı'nın 18 Aralık 2007 tarih ve 030305/272 sayılı yazısına göre, ihraç dereceli menkul kıymetler aynı zamanda ISIN (Uluslararası Güvenlik Kimlik Numarası) menkul kıymet kimlik numarasına sahip yabancı ihraççıların ihraç dereceli menkul kıymetlerini de içermektedir. yabancı hukuk tarafından belirlenen ve Rus ihraççılarının hisselerine ilişkin hakları belgeleyen prosedüre uygun olarak (Amerikan emanet makbuzları ADR ve küresel emanet makbuzları GDR) veya uluslararası ödeme ve takas sistemleri Euroclear Bank ve Clearstream Banking'in kredi bağlantı notları olarak sınıflandırılmasına göre sınıflandırılmıştır ( CLN), Sanatta belirtilen ihraç dereceli bir menkul kıymetin özelliklerine karşılık gelir. Menkul Kıymetler Piyasası Kanununun 2.

Reponun birinci ve ikinci kısmı arasındaki süre bir yılı geçmemelidir.

Bu durumda birinci ve ikinci kısımların icra tarihi, tarafların ödeme ve teminatları devretme yükümlülüklerini yerine getirdikleri gündür.

Repo işleminin birinci ve ikinci bölümlerinin tarihleri, repo işlemine katılanların repo sözleşmesi kapsamındaki yükümlülüklerini yerine getirmeleri için sözleşmede öngörülen tarihleri ​​ifade eder.

Menkul kıymetlerin teslimi ve repo birinci (ikinci) kısmı için ödeme yükümlülüklerinin farklı tarihlerde yerine getirilmesi durumunda, repo'nun birinci (ikinci) kısmının tarihi, buna göre, repo'nun birinci (ikinci) kısmının tarihi, vadelerin yerine getirilmesi için en son tarih olarak kabul edilir. menkul kıymetlerin ödenmesi veya teslimi yükümlülükleri.

Repo'nun ikinci bölümü kapsamındaki yükümlülüklerin yerine getirilme tarihi, bu değişikliklerin şartlara uygun şekilde resmileştirilmesi şartıyla, hem repo süresini kısaltma yönünde hem de artırma yönünde (anlaşmanın uzatılması) değiştirilebilir. Repo'nun birinci ve ikinci kısmının icrası arasındaki son sürenin bir yılı geçmemesi gerektiği de dikkate alınarak işlem yapılır.

Repo terimi, reponun birinci ve ikinci bölümlerinin yürütme tarihleri ​​arasındaki takvim günü cinsinden zaman aralığı olarak anlaşılmaktadır. REPO süresi, REPO'nun ilk bölümünün yürütüldüğü günü takip eden günden REPO'nun ikinci bölümünün (dahil) yürütüldüğü güne kadar hesaplanır. Birinci ve ikinci kısmı aynı gün gerçekleştirilen repo işlemlerinde repo süresi bir gün olarak kabul edilir.

Repo işlem oranı, tarafların repo işleminin ikinci kısmı kapsamındaki yükümlülükleri hesaplarken temel aldığı oranı ifade eder. Repo oranı, bir geri alım sözleşmesi imzalanırken belirlenir ve sabit veya dalgalı olabilir (örneğin, LIBOR + delta oranı). Repo oranı, özellikle repo vadesi değiştiğinde, repo işlemine taraf olanların mutabakatı ile değiştirilebilir. Repo oranı, Maddenin uygulanması amaçları da dahil olmak üzere her repo işlemi için taraflarca belirlenir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 269'u.

6.2. Repo işlemlerinin vergilendirilmesinin temel ilkeleri

6.2.1. Repo işleminde gelir ve giderlerin vergilendirilmesi

Bir REPO işlemi gerçekleştirirken, menkul kıymetlerin satın alma fiyatı ve REPO'nun ilk bölümünün gerçekleştirildiği tarihteki birikmiş faiz (kupon) geliri tutarı, iktisaptan sonraki müteakip satışlarından elde edilen gelirin vergi açısından değişmez. REPO'nun ikinci kısmı kapsamındaki menkul kıymetler.

Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 280'i, bir repo'nun ilk kısmı ve repo'nun ikinci kısmı kapsamında menkul kıymet satarken, vergi amaçlı mali sonuç belirlenmemektedir.

Sanatın 1. paragrafına dayanarak. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 282'si, repo'nun her iki kısmı için satış (satın alma) fiyatları, repo'nun her bir kısmının icra edildiği tarihte tahakkuk eden gelir dikkate alınarak hesaplanır.

Sanatın 3. paragrafına göre. Rusya Federasyonu 282 Vergi Kanunu satıcı için REPO'nun ilk kısmı için, REPO'nun ikinci kısmı için alış fiyatı ile REPO'nun ilk kısmı için satış fiyatı arasındaki fark muhasebeleştirilir:

- Art. Bu Kanunun 265, 269 ve 272. maddeleri - böyle bir fark olumlu ise;

- Sanat uyarınca gelire dahil edilen, menkul kıymetler tarafından sağlanan bir krediye ilişkin faiz şeklinde gelir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250 ve 271'i (bankalar için - bu Kanunun 290. Maddesi uyarınca) - eğer böyle bir fark olumsuzsa.

Sanatın 4. paragrafı uyarınca. Rusya Federasyonu 282 Vergi Kanunu alıcı için Repo'nun ilk kısmı için, repo'nun ikinci kısmının satış fiyatı ile repo'nun ilk kısmının alış fiyatı arasındaki fark muhasebeleştirilir:

- Sanat uyarınca gelire dahil edilen, yatırılan fonlara faiz şeklinde gelir. Bu Kanunun 250 ve 271'i (bankalar için - 290'ıncı madde uyarınca)

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu), - eğer böyle bir fark olumlu ise;

- Sanat uyarınca giderlere dahil edilen, menkul kıymetlerle alınan bir kredinin faizi şeklindeki giderler. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265, 269 ve 272'si - eğer böyle bir fark varsa

olumsuz.

Tahakkuk yöntemi kullanılarak yapılan REPO'lara ilişkin faiz şeklindeki gelir ve giderler, Madde 2'ye göre muhasebeleştirilir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 271 ve 272'si, yani her raporlama döneminin sonunda.

Bu durumda giderler, Sanat tarafından belirlenen kısıtlamalara tabi olarak muhasebeleştirilir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 269'u.

Örnek.

A Kuruluşu, yıllık %10 tutarında faiz gelirinin ödenmesini sağlayan, nominal değeri 100 ruble olan 100 adet faizli tahvil satın aldı. Satın alma fiyatı 95 ruble idi. vergi belgeleri olmadan birim başına. Ayrıca satıcıya tahvillerin ihraç tarihinden itibaren 20 gün boyunca 0,55 ruble tutarında NKD ödemesi yapıldı. her bağ için. 15 gün sonra B işletmesi ile satıcısı A işletmesi olan bir repo işlemi gerçekleştirilir. Repo'nun ilk kısmındaki menkul kıymetlerin maliyeti 95 ruble. artı veriliş tarihinden itibaren 35 gün boyunca vergi tahakkuku - 0,96 ruble. Repo süresi, bir raporlama döneminde 50 gün, diğerinde 70 gün olmak üzere 120 gündür. Deponun ikinci kısmının maliyeti 96 ruble. artı veriliş tarihinden itibaren 155 gün boyunca vergi tahakkuku - 4,25 ruble. Geleneksel olarak yılda 365 gün olduğunu varsayarız. Rusya Merkez Bankası'nın yeniden finansman oranı% 10'dur.

Repo faizini, işlemin ikinci ve birinci kısım fiyatı arasındaki farkın birinci kısım fiyatına oranının repo işleminin gün sayısına bölünmesi ve bir işlemdeki gün sayısı ile çarpılmasıyla belirliyoruz. yıl ve %100 oranında:

REPO oranı = (10.025 RUB – 9.596 RUB): 9.596 RUB ? 365 gün: 120 gün ? 100 = %13,6.

A ve B kuruluşlarına raporlama dönemi sonundaki repo işlem oranına göre 50 gün boyunca sırasıyla faiz gideri ve gelir tahakkuk ettirilmektedir:

gider miktarı (gelir) = 9596 ruble. ? %13,6: 365 gün. ? 50 gün: %100 = 179 ovma.

Repo işlem oranının Sanatta belirlenen sınırı aştığı dikkate alındığında. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 269'u, işlemin ilk kısmı tarihi itibariyle Rusya Merkez Bankası'nın yeniden finansman oranının yıllık% 10 olması durumunda, kar vergisi amaçlı faiz gideri tutarını belirliyoruz:

– ilk raporlama dönemi için – 9596 ruble. ? %10 mu? 1.1: 365 gün ? 50 gün: %100 = 144 ruble;

– işlem süresince – 9596 ruble. ? %10 mu? 1.1: 365 gün ? 120 gün: %100 = 347 ovma.

(Örnek 6.2.2 altbölümünde devam etmektedir).

6.2.2. Repo işlemine konu olan menkul kıymetlerden elde edilen faiz (temettü) şeklindeki gelirin vergilendirilmesi

Repo işlemine konu olan borçlanma araçlarının ihracının şartları, faiz gelirlerinin ödenmesini öngörebilir. Repo işlemi süresince hisse senetlerine temettü ödenebilir.

Sanatın 2. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 282'si, satıcının vergi matrahının Art. Bu Kanun'un 271, 273 ve 328'inci maddeleri olup, repo işleminin birinci kısmı kapsamında alıcıdan repo işlemine konu olan menkul kıymetlerden elde edilen faiz (kupon) gelirlerinin vergi matrahının belirlenmesinde dikkate alınmaz.

Yukarıdaki gelirin vergilendirilmesi Sanatta belirlenen vergi oranları üzerinden yapılır. Rusya Federasyonu'nun 284 Vergi Kanunu. Ayrıca bu vergi oranları menkul kıymetin türüne (borç yükümlülüğüne) bağlı olarak uygulanmaktadır.

Satılan menkul kıymetlerin başka bir repo işlemi kapsamında satın alınmış olması halinde, repo işleminin birinci kısmı kapsamındaki satıcı hakkında bu hüküm uygulanmaz.

Rusya Maliye Bakanlığı'nın 18 Aralık 2007 tarihli 030305/272 sayılı mektubu, temettüleri vergilendirirken, özsermaye katılımından elde edilen gelirler için vergi matrahının hesaplanmasına ilişkin ayrıntıların dikkate alındığını açıklığa kavuşturmaktadır (Rusya Vergi Kanunu'nun 275. Maddesi) Federasyonu).

Vergi acentesi tarafından vergi matrahının hesaplanmasına ödendikleri sırada katılan temettüler, repo'nun ilk kısmı kapsamında alıcının geliri olarak muhasebeleştirilmez, ancak sonraki kısımla birlikte satıcının ilk kısmı kapsamında faaliyet dışı gelirine dahil edilir. Çifte vergilendirmeyi önlemek için gelir vergisi beyannamesinin 070. satırında düzenleme yapılması.

Repo'nun (ihraççı) birinci kısmı kapsamında alıcıdan alınan temettü tutarlarının uygunluğunun teyit edilmesi zorunludur.

Destekleyici belgeler, tarafların ihraççıdan yapılan ödemelerle ilgili eylemlerini belirleyen bir geri satın alma sözleşmesi ve (veya) birincil belgelerin kopyaları (ödeme belgeleri, faturalar, belirtilen tutarın temettü (gelir tazminatı) olduğunu belirten diğer belgeler) repo sözleşmesinin ilk kısmı için satıcı), repo işleminin ilk kısmı kapsamındaki ödemelerin alıcı tarafından ihraççıdan veya repo işlemindeki diğer katılımcılardan alındığını teyit eden (bu tutarların vergi matrahının hesaplanmasına katıldığını gösteren) .

Bu durum, yalnızca repo işleminin birinci ve ikinci bölümünün gerçekleştirildiği tarihler arasında değil, repo işleminin dönemine ilişkin olması durumunda işlemin gerçekleştirilmesinden sonra da ödenen temettüler için de geçerlidir.

Örneğin devamı(bkz. alt bölüm 6.2.1).

Repo işleminin konusu, ihraç şartları yıllık %10 oranında faiz ödenmesini öngören tahvillerdir.

Repo birinci kısmı kapsamındaki menkul kıymetlerin devrinin vergi açısından satış olarak muhasebeleştirilmediği dikkate alındığında bu tarihte gelir vergisi tahakkuk ettirilmemektedir.

Faiz geliri raporlama dönemi sonunda tahvillere tahakkuk etmektedir.

Repo'nun ilk kısmı kapsamındaki menkul kıymetlerin alıcıya devredildiği tarihten raporlama dönemi sonuna kadar 50 gün geçti. Bu süre zarfında gelir mutlaka tahakkuk ettirilir. Tahvilin satın alındığı tarihten repoya transferine kadar geçen süreye (15 gün) ilişkin faiz gelirlerinin tahakkukuna gelince, bu konu tam olarak netlik kazanmamıştır.

Vergi risklerinden kaçınmak için, satıcı A kuruluşu, repo işlemi kapsamında devredilen tahvil paketinin nominal değeri üzerinden 65 gün boyunca faiz geliri tahakkuk ettirir ve bunu faaliyet dışı gelire dahil eder:

gelir miktarı = 10.000 ruble. ? %10: 365 gün. ? 65 gün = 178 ovmak.

Bu gelir, Sanatta belirlenen vergi oranları üzerinden gelir vergisine tabidir. Rusya Federasyonu 284 Vergi Kanunu:

– şirket tahvilleri için – %24;

– devlet ve belediye tahvilleri için – %0, %9 veya %15.

(Örnek 6.2.3 altbölümünde devam etmektedir.)

6.2.3. Kısa pozisyon açma ve kapatma

Repo'nun ilk bölümünde yer alan menkul kıymetlerin alıcısı, bu menkul kıymetleri işlem süresi boyunca satma, yani açık pozisyon açma hakkına sahiptir.

Daha sonra reponun ikinci kısmı kapsamındaki menkul kıymetlerin iade edilebilmesi için, repoda kısa pozisyon açan birinci kısımdaki alıcının aynı menkul kıymetleri alması, yani kısa pozisyonu kapatması gerekir.

Sanatın 9. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 282'si, repo işlemine konu olan ve alıcı tarafından repo işleminin ilk bölümünde tutulan bir menkul kıymet üzerinde kısa pozisyon açılması, satış haricinde bu menkul kıymetin elden çıkarılması anlamına gelir Bir reponun birinci kısmı kapsamındaki bir menkul kıymetin tek bir REPO işlemi içerisinde satılması veya reponun ikinci kısmı kapsamındaki bir menkul kıymetin satışı.

Bir menkul kıymette kısa pozisyonun kapatılması, repo işleminin ikinci kısmının alıcı tarafından repo işleminin ilk kısmı kapsamında aşağıdaki masraflar karşılığında gerçekleştirilmesi anlamına gelir:

- kısa pozisyon açılmış olan aynı ihracın başka bir repo işlemi kapsamında alınan menkul kıymetler;

- repo işlemi kapsamında menkul kıymetlerin satın alınması ve satıcının repo ikinci kısmı kapsamında menkul kıymet satın alma yükümlülüklerinin yerine getirilmesi haricinde, kısa pozisyon açık olan aynı ihraçtan menkul kıymetlerin satın alınması.

Bir menkul kıymet üzerinde kısa pozisyonun kapatılması, repo'nun ilk kısmı kapsamında aynı ihraçtaki menkul kıymetlerin alıcının menkul kıymetler portföyüne alınmasına kadar gerçekleştirilir; bunun müteakip (derhal) yabancılaştırılması, kısa pozisyon açılmasına yol açmaz. .

Kısa pozisyon açılmasıyla birlikte repo ikinci bölümündeki yükümlülüklerin yerine getirilmesi temelinde menkul kıymetlerde açık pozisyon kapatılması, vergi mükellefinin ikinci bölüm kapsamındaki yükümlülüklerini yerine getirdiği anda olağanüstü bir şekilde gerçekleştirilir. repo.

Açık pozisyon açılmasına ilişkin işlemin vergi matrahı aşağıdaki sıraya göre belirlenmektedir.

Faiz (kupon) geliri tahakkuk eden menkul kıymetlere ilişkin açık pozisyon açılması durumunda, açık pozisyon açan mükellefe faiz tahakkuk ettirilir. tüketim Kısa pozisyonun kapatıldığı tarihteki nakit geliri tutarı (kısa pozisyonun açıldığı ve kapatıldığı tarihler arasında ihraççı tarafından ödenen faiz geliri tutarı dahil) ile kısa pozisyonun kapatıldığı tarihteki nakit geliri tutarı arasındaki fark olarak tanımlanır. Kısa pozisyon açıldığı tarihteki nakit geliri. Faiz (kupon) geliri, kısa pozisyonun açıldığı dönem için, kısa pozisyonun kapatıldığı tarihte veya kısa pozisyonun raporlama döneminde kapatılmamış olması durumunda raporlama tarihinde birikmiş gider tutarlarının muhasebeleştirilmesiyle tahakkuk ettirilir. Faiz (kupon) gelirinin vergilendirilmesi Sanatın 4. paragrafında belirtilen vergi oranlarında gerçekleştiriliyorsa. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 284'ü uyarınca, yukarıda tahakkuk eden faiz (kupon) geliri tutarları, uygun vergi oranı üzerinden gelir vergisine tabi faiz (kupon) geliri miktarını azaltmak için uygulanır.

Kısa pozisyon açılmasına ilişkin bir işlemden elde edilen gelir, Sanatın 5 veya 6'ncı maddelerinde öngörülen şekilde belirlenir. Rusya Federasyonu'nun 280 Vergi Kanunu. Ayrıca, kısa pozisyon açarken, Sanatın 9'uncu maddesinde öngörülen hallerde menkul kıymetler üzerinde kısa pozisyon kapatılmasıyla birlikte. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 282'si, yeni bir açık pozisyondan elde edilen gelir, menkul kıymetlerin ve tahakkuk eden varlıkların açılış tarihindeki piyasa değerine (ve yokluğunda - tahmini değere) göre belirlenir. Kısa pozisyon açılmasına ilişkin işlemden elde edilen gelir, kısa pozisyonun kapatıldığı tarihte muhasebeleştirilir.

Açık pozisyonun kapatılmasına ilişkin işlem maliyetleri ve ilgili menkul kıymetlerin edinimi ve satışına ilişkin maliyetler, Sanatta öngörülen şekilde belirlenir. Rusya Federasyonu'nun 280 Vergi Kanunu. Ayrıca, kısa pozisyon açarken, Sanatın 9'uncu maddesinde öngörülen hallerde menkul kıymetler üzerinde kısa pozisyon kapatılmasıyla birlikte. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 282'si, kapalı bir pozisyona ilişkin harcamalar, kapanış tarihi itibarıyla menkul kıymetlerin ve tahakkuk eden varlıkların piyasa değerine (ve yokluğunda, tahmini değere göre) göre belirlenir. Aynı zamanda gider, vergi matrahını oluştururken daha önce dikkate alınan gelir vergisi tutarlarını içermemektedir. Kısa pozisyonun kapatılmasına ilişkin işlem maliyetleri, kısa pozisyonun kapatıldığı tarihte muhasebeleştirilir.

Yukarıdaki Sanat hükümlerine dayanarak. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 282'si, repo işleminin ilk bölümünde alıcı şunları belirler:

- Sanatta belirlenen şekilde bir REPO işleminden elde edilen faaliyet dışı gelir. Tahakkuk yöntemini kullanan Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 271'i, yani her raporlama döneminin sonunda ve işlemin kapatıldığı tarihte; bu gelir %24 vergi oranıyla vergilendirilir;

- Sanatta belirlenen şekilde kısa pozisyon açılması ve kapatılmasıyla ilgili gelir ve giderler. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 280 ve 281'i - kısa pozisyonun kapatıldığı tarihte;

- her raporlama dönemi sonunda ve açık pozisyonun kapatıldığı tarihte ihraççı tarafından yapılan gelir ödemeleri de dahil olmak üzere, borçlanma araçlarının ihracına ilişkin şartlara göre belirlenen faiz geliri şeklindeki gider; Bu hüküm Sanatta düzenlenmiştir. Repo işlemine konu olan menkul kıymetlerden elde edilen gelirin çifte vergilendirilmesini ortadan kaldırmak amacıyla Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 282'si. Repo döneminde satıcı tarafından repo döneminin ilk kısmında faiz tahakkuk ettiğini ve gelir vergisinin ödendiğini okuyucularımıza hatırlatırız. Ayrıca repo işleminin birinci kısmı kapsamında alıcıdan satın alan menkul kıymetlerin gerçek sahibi de menkul kıymet faizleri üzerinden gelir vergisi tahakkuk ettirir ve öder.

Örneğin devamı(bkz. alt bölüm 6.2.2).

Repo işleminin ilk kısmındaki alıcının raporlama döneminden 20 gün sonra 100 tahvilin tamamını sattığını ve 30 gün sonra aynı sayıda tahvili satın aldığını varsayalım.

Birinci kısımdaki alıcı (B kuruluşu), %13,6 repo işlem oranına göre faiz geliri tahakkuk ettirmektedir:

- 50 günlük raporlama döneminin sonunda - 179 ruble.

- işlemin ikinci bölümünün gerçekleştirildiği tarihte - 429 ruble.

B Kuruluşu, açık pozisyon açıldığı tarih itibarıyla menkul kıymet satışının sonucunu üçüncü kişilere yansıtmamaktadır. Yukarıdaki sonuç Sanat uyarınca yansıtılmıştır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 282'si yalnızca kısa pozisyon kapatıldığında. Menkul kıymetlerin fiili satış tarihinin iktisap tarihine aktarılması aşağıdaki şekilde açıklanmaktadır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 282. maddesi, repo işlemini bir kredi işlemine eşitlemektedir. Bu bağlamda, B kuruluşunun menkul kıymetlerin üçüncü bir tarafa satışı sırasında menkul kıymetlerin edinimi ile ilgili masrafları bulunmamaktadır. Örneğimizdeki gider, menkul kıymet alımından 30 gün sonra, yani açık pozisyonun kapatıldığı anda ortaya çıkar.

Açık pozisyonun kapatıldığı tarihte menkul kıymet satışından elde edilen finansal sonuç oluşur. (ovmak.)

Tablodan da anlaşılacağı üzere satın alma sırasında ödenen gelir vergisi, satışta alınan gelir vergisinden 82 ruble daha fazla. Bu tutar, Sanatın 10'uncu maddesinde belirtildiği gibi menkul kıymetlerin üçüncü bir tarafa satılması durumunda alıcı tarafından repo birinci kısmı kapsamında muhasebeleştirilen faiz gideridir. Rusya Federasyonu 282 Vergi Kanunu:

10.000 ovmak. ? %10: 365 gün. ? 30 gün: %100 = 82 ovma.

Devlet ve belediye borç yükümlülükleri için, %0, %9 veya %15 vergi oranında gelir vergisine tabi gelir bu tutar kadar azaltılır.

%24 oranında vergilendirilen faaliyet dışı gelir, kurumsal borç yükümlülükleri üzerinden azaltılır.

Bu örnekte repo işleminin yapıldığı dönemde gelir tahakkuk etmeyen menkul kıymet satışı sonucunda 5 ruble kar elde edilmiştir.

Bu sırayla, Sanat'a göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 281'i devlet ve belediye menkul kıymetlerinin satışından elde edilen sonucu belirlemektedir. Bunun nedeni, bu menkul kıymetlerden elde edilen faiz gelirlerinin %24 dışında bir vergi oranına tabi olmasıdır.

Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun kurumsal menkul kıymetlere ilişkin 280'i, satıştan elde edilen gelirler ve bunların satın alınmasıyla ilgili giderler, faiz geliri dikkate alınarak muhasebeleştirilir. Ancak menkul kıymetlerin repo süresi içerisinde satılması halinde bu tür bir işlem vergi matrahının bozulmasına yol açacaktır.

Tahakkuk eden gelirin olmadığı örnekte 5 ruble kar elde edilmiş, tahakkuk eden gelirle hesaplanırken ise 77 ruble zarar elde edilmiştir. (9798 ovmak – 9875 ovmak). Buna ek olarak, giderlere kısa pozisyonun açılması ve kapatılması arasındaki süreye ilişkin gelir vergisi de dahildir - 82 ruble. 77 ruble tutarında kayıp. "çiftler".

Bu nedenle yazarlar, herhangi bir borç yükümlülüğü için satış sonucunun tahakkuk etmeden belirlenmesi gerektiğine inanmaktadır. Ayrıca alıcının repo ilk kısmına ilişkin masrafları, açık pozisyonun kapatıldığı tarihte tahakkuk eden gelir ile açılış tarihinde tahakkuk eden gelir arasındaki farkı da içerir.

6.2.4. Repo işlemlerinin muhasebeleştirilmesi

Rusya Maliye Bakanlığı'nın düzenleyici belgeleri, repo işlemlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin prosedürü oluşturmamaktadır.

Bu bağlamda, bu tür işlemleri yürüten kuruluşlar bunları muhasebeye yansıtmak için iki seçenek kullanır:

Seçenek 1 – iki ayrı işlem olarak medeni hukuk ilişkilerine dayanmaktadır: önce satış (satın alma), sonra satın alma (satış). Bu seçenek, anlaşmanın tarafları açısından muhasebe ve vergi muhasebesi arasında farklılıklara neden olur. Bu farklılıkların doğası ve sınıflandırılması örnekte tartışılacaktır;

Seçenek 2 - Rusya Federasyonu Vergi Kanunu tarafından belirlenen prosedüre uygun olarak - menkul kıymetlerin repoya transferi satış olarak kabul edilmez, işlemin taraflarının gelir ve giderleri borç yükümlülüklerine olan faize eşittir.

Örnek.

Önceki örneğin koşullarını kullanarak seçenek 1'i ele alalım.

Söz konusu işlemdeki tahvil paketine ilişkin veriler tabloda sunulmaktadır; tahviller – kurumsal.

Repo işleminin vadesi ilk çeyrekte 50 gün, ikinci çeyrekte 70 gün olmak üzere 120 gündür.

Satıcının ikinci kısım kapsamında satın aldığı tahviller 9.800 RUB'a satıldı. artı 430 ruble NKD, toplam – 10.230 ruble.

İşlemin ilk kısmı için satıcının muhasebeleştirilmesi (organizasyon A).

470 ruble tutarının oluştuğu repo işlemi döneminde muhasebe ile vergi muhasebesi arasında nasıl farklar ortaya çıktığını düşünelim. (%24 oranında gelir vergisi tutarı – 113 ruble) – menkul kıymetlerin repo ikinci kısmı kapsamında geri alımlarından sonraki değerleme farkı.

1. Repo'nun ilk kısmı kapsamındaki menkul kıymetlerin satışından elde edilen, muhasebeye yansıtılan ve vergi muhasebesinde muhasebeleştirilmeyen gelir 41 ruble'dir. (gelir vergisi tutarı – 10 ruble).

2. Vergi muhasebesine kaydedilen ve muhasebeye yansıtılmayan repo işlemine ilişkin faiz şeklindeki giderler – 347 ruble. .

Yukarıdaki farklar 388 ruble tutarındadır. elden çıkarılma anında geri ödendikleri için geçici vergiye tabidirler. Ancak çok sayıda repo işlemi olduğunda bunların takibi zordur. Bu durumda bunları kalıcı farklar olarak dikkate almak daha kolaydır.

Farklılıkların oluşması nedeniyle 41 ruble. ve 347 ovmak. Ertelenmiş vergi borçları yaratılmışsa, menkul kıymetlerin satışı üzerine aşağıdaki posta yoluyla geri ödenmelidir:

Dt 77 Kt 68– 93 ovmak. (388 rub. ? %24) – tablonun son kısmındaki seçenek 2.

Bu farklar oluştukları anda sabit kabul edilirse, menkul kıymet satarken sabit olacak, ancak ters işaretle olacaktır. Başka bir deyişle, oluştuğu anda kalıcı bir vergi varlığı yansıtılıyor, menkul kıymetler satıldığında ise kalıcı bir vergi borcu yansıtılıyor:

Dt 99 Kt 68– 93 ovmak. – tablonun son kısmındaki seçenek 1.

3. Madde uyarınca kâr vergisi açısından dikkate alınan tutarı kısmen aşan bir repo işlemine ilişkin faiz şeklindeki giderler. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 269'u (potansiyel farklılıklar tabloda gösterilmektedir) -

82 ovmak. Menkul kıymetler satıldığında bu farklar potansiyel farklardan kalıcı vergiye tabi farklara dönüştürülür. Buna göre kalıcı bir vergi borcu yansıtılır:

Dt 99 Kt 68– 20 ovmak. (82 ruble ? %24).

Raporlama dönemi sonunda sadece vergi muhasebesinde tahakkuk eden tahvil faizleri açısından 178 ruble tutarında, muhasebede 43 ruble tutarında ertelenmiş vergi varlığı yaratılmıştır.

Satış sırasında satış gelirine dahil edilen yukarıdaki tutarın çifte vergilendirilmesini önlemek amacıyla aynı tutar, faaliyet dışı giderlerin bir parçası olarak vergi muhasebesine dahil edilir.

Muhasebe kayıtları ertelenmiş vergi varlığının 43 ruble tutarındaki geri ödemesini yansıtmaktadır.

İşlemin ilk kısmında alıcının muhasebeleştirilmesi (B organizasyonu)

2. seçeneği ele alalım – satış hesaplarını kullanmadan repo işlemlerinin muhasebeleştirilmesi.

Bu seçenek, repo işlemlerinin ekonomik içeriğine dayanmaktadır ve vergi muhasebesi prosedürüne yakındır.

Bu seçenek, Rusya Merkez Bankası'nın 09/07/2007 No. 141T tarihli "Menkul kıymet alım satım işlemlerinin daha sonraki satış ve itfa yükümlülüğü ile muhasebeleştirilmesine ilişkin" mektubunda verilen metodolojiye dayanmaktadır. 26 Mart tarihli Rusya Merkez Bankası tarafından onaylanan, Rusya Federasyonu topraklarında bulunan kredi kuruluşlarında muhasebe kayıtlarının tutulmasına ilişkin kurallara ilişkin Yönetmeliğin kurallarının uygulanmasına ilişkin prosedürü açıklayan, kredi dışı kuruluşlar için Hesap Planına transfer , 2007 No. 302P, menkul kıymetlerin alım satımına ilişkin muhasebe işlemlerine, daha sonraki satış ve geri alım yükümlülüğü ile bir işlemin iki kısmı olarak yansıtıldığında.

Rusya Merkez Bankası'nın 7 Eylül 2007 tarihli 141P sayılı mektubu aşağıdakileri öngörmektedir.

1. Anlaşmanın şartları (işlemin birinci ve ikinci kısımlarına ilişkin fiyatların oranı ve diğer temel koşullar), bir tarafın (ilk alıcı) diğer tarafın transferi ile güvence altına alınan fonların sağlanmasını öngörüyorsa (asıl satıcı), işlemin ilk bölümünde alınan fon miktarına eşit bir miktarda gelecekte belirli bir günde geri satın alma yükümlülüğü ile menkul kıymetlerin mülkiyetine sahiptir ve büyütülmüş Yukarıdaki fonların kullanımına ilişkin faiz tutarı için, bu tür işlemlerin bu mektubun ekine uygun olarak muhasebeye yansıtılması tavsiye edilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 282. maddesinin 1. fıkrası, 3. fıkrası).

2. Anlaşmanın şartları (işlemin birinci ve ikinci kısımlarına ilişkin fiyatların oranı ve diğer temel koşullar), menkul kıymetlerin bir tarafın (asıl satıcı) diğer tarafın mülkiyetine (ilk satıcı) devredilmesini öngörüyorsa orijinal alıcı) gelecekte belirli bir günde, işlemin ilk bölümünde alınan fon miktarına eşit bir miktar karşılığında bunları kullanma yükümlülüğü ile ve azaltılmış Yukarıdaki menkul kıymetlerin kullanımına ilişkin faiz miktarında, bu tür bir işlemin, Bölüm 8 “Menkul Kıymet borçlanma işlemlerinin muhasebeleştirilmesine yansıması” uyarınca, finansal tablo dışı bırakılmadan (ilk muhasebeleştirme olmadan) bir menkul kıymet borçlanma işlemi olarak muhasebeye yansıtılması tavsiye edilir. 26 Mart 2007 tarih ve 302P sayılı Rusya Bankası tarafından onaylanan Düzenlemelerin Ek 11'i (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 2. fıkrası, 3. fıkrası, 282. maddesi).

Bu durumda, işlemin ilk kısmı için orijinal alıcı tarafından orijinal satıcıya ödenen fonlar, muhasebe amacıyla, menkul kıymetlerin iadesi ve faiz ödemesi için teminat olarak alınan (aktarılan) bir güvenlik depozitosu (depozito) olarak kabul edilir. bunların kullanımı ve çekilen (yerleştirilen) diğer fonların muhasebesine göre hesaplara yansıtılır.

6.2.5. Orijinal satıcıyla muhasebe

Rusya Merkez Bankası kurallarına göre, menkul kıymetlerin repo işlemi kapsamında devri, finansal tablo dışı bırakılmadan kredi olarak devredilmesiyle aynı şekilde yansıtılmaktadır. Menkul kıymetler, ilgili kategorideki menkul kıymetlere yapılan yatırımların muhasebeleştirilmesi için ilgili ikinci derece bilanço hesabından düşülür ve finansal durum tablosu dışı bırakılmadan devredilen menkul kıymetler için bilanço hesaplarına alacak kaydedilir.

Kredi dışı kuruluşlar için Hesap Planı ile ilgili olarak, bir repo işlemi kapsamında devredilen menkul kıymetlerin muhasebeleştirilmesi için 58 numaralı hesabın ayrı bir alt hesabı kullanılabilir.

Ödünç verilen menkul kıymetlerin iadesi ters muhasebe kaydıyla yansıtılır.

Satış hesaplarını kullanmadan repo işlemlerini kaydeden kredi dışı kuruluşların uygulamasında, aktarılan menkul kıymetler genellikle 76 numaralı hesap, “Repoya aktarılan menkul kıymetlerin iadesi için gereklilikler” alt hesabı kullanılarak mahsup edilir.

Kredi kuruluşlarında, repo işleminin ilk bölümünde orijinal satıcı tarafından fonların alınması muhasebe girişine yansıtılır:

Ödemelerin veya fonların muhasebeleştirilmesi için bilanço hesabının DT'si, diğer toplanan fonların muhasebeleştirilmesi için ilgili bilanço hesabının DT'si – repo tutarı için. Kredi dışı kuruluşlar için bu hesap 66'dır.

Repo işleminin ikinci bölümünün gerçekleştirilmesi aşağıdaki sıraya yansıtılmıştır.

Fon iadesi ve faiz ödeme yükümlülüklerinin geri ödenmesi, aşağıdakiler kaydedilerek muhasebe kayıtlarına yansıtılır:

REPO tutarı ve tahakkuk eden faiz (yani ikinci bölümdeki itfa tutarı) için kısa vadeli yükümlülüklerin muhasebeleştirilmesi için DT hesabı, ödemelerin muhasebeleştirilmesi veya nakit muhasebesi için CT bilanço hesabı.

Menkul kıymetlerin alınması muhasebe kayıtlarına şu girişle yansıtılır:

Menkul kıymet transferinin gerçekleştirildiği ilgili kategorideki menkul kıymetlere yapılan yatırımların muhasebeleştirilmesi için bilanço hesabının DT'si, finansal tablo dışı bırakılmadan devredilen menkul kıymetlerin muhasebeleştirilmesi için bilanço hesabının CT'si.

Repo işleminin vadesi boyunca satıcı, borçlanma senetleri üzerinden gelir tahakkuk ettirir.

Örnek.

İşlemin ilk kısmı için (A organizasyonu) satıcı için belirtilen muhasebe prosedürünü, sayfa 178'de verilen örneğin (düzene ekleyin) koşullarıyla ilişkili olarak ele alalım.

Örnekte, repoya aktarılan menkul kıymetleri hesaba katmak için, Rusya Merkez Bankası kurallarına benzetilerek, hesap 58, alt hesap 58REPO kullanılacaktır. Yukarıda belirtildiği gibi, hesap 76, “Repoya devredilen menkul kıymetlerin iadesine ilişkin şartlar” alt hesabı bu amaçlar için kullanılabilir.

6.2.6. Orijinal alıcıyla yapılan repo işlemlerinin muhasebeleştirilmesi

Rusya Merkez Bankası'nın 09/07/2007 No. 141T tarihli yazısı ve Rusya Merkez Bankası tarafından 03/26/2007 No. 302P tarihinde onaylanan Düzenlemeler uyarınca, repo'nun ilk bölümündeki alıcı dikkate alır. yalnızca bilanço dışı hesapta alınan menkul kıymetler 91314 “Getiri esasına göre yapılan işlemler kapsamında alınan menkul kıymetler "

Repo işleminin ilk kısmında fonların asıl satıcıya aktarılması muhasebe kayıtlarına aşağıdaki şekilde yansır:

Diğer tahsis edilen fonların muhasebeleştirilmesi için ilgili bilanço hesabının DT'si, fonların muhasebeleştirilmesi için bilanço hesabının DT'si.

Ödünç alınan menkul kıymetlerin satışından elde edilen gelirler 61210 “Menkul kıymetlerin elden çıkarılması (satılması)” hesabının kredisine yansıtılır. Aynı zamanda, ödünç alınan diğer fonlar hesabına yazışmalarda bulunan 61210 numaralı hesabın borcuna aynı miktarda, ödünç alınan menkul kıymetlerin borç verene iade etme yükümlülükleri yansıtılmaktadır.

Repo işlemlerinin ikinci kısmı kapsamındaki yükümlülüklerin yerine getirilmesi muhasebeye aşağıdaki sırayla yansıtılmaktadır.

Bir repo işleminin ilk kısmı kapsamında alınan menkul kıymetlerin iadesi sırasında, iade edilen menkul kıymetlerin değeri 91314 numaralı bilanço dışı hesaptan borçlandırılır.

Repo işleminin ilk bölümünde alınan fonların asıl satıcı tarafından iadesi ve faiz tutarının transferi muhasebe kaydına yansıtılır:

Ödemelerin muhasebeleştirilmesi veya nakit fonların kaydedilmesi için bilanço hesabının DT'si, diğer yerleştirilen fonların muhasebeleştirilmesi için ilgili bilanço hesabının CT'si - repo tutarı ve faiz taleplerinin muhasebeleştirilmesi için bilanço hesabı.

Orijinal alıcı, repo işlemi kapsamında alınan menkul kıymetlerle işlem yaptığında, menkul kıymetin maliyeti 91314 nazım hesaptan düşülür.

Ödünç alınan menkul kıymetlerin satışından elde edilen gelirler 61210 numaralı hesabın alacak hesabına yansıtılmıştır.

Örnek.

Sayfa 196'da verilen ilk örnek verileri kullanarak, Bank of Russia metodolojisini kullanarak B kuruluşundan yapılan bir repo işleminin muhasebeleştirilmesi prosedürünü sunuyoruz.

Aynı ilk verilerle alıcı, repo işlemi kapsamında alınan menkul kıymetleri bilançoda kabul eder:

G.I. katipler

1. Genel Hükümler

Repo işlemlerinin muhasebesini ve vergilendirmesini incelemeye başlarken bu işlemleri bir bütün olarak ele alacağız.

İlk olarak, REPO işleminin kendisi yalnızca iki karşı taraf arasında gerçekleştirilir; bunlardan biri (sözde) ilk taraf) satıyor ikinci tarafa menkul kıymetler ve aynı zamanda kabul eder kendime yükümlülüğü geri al aynı menkul kıymetler ve buna göre ikinci taraf, satın alır bu menkul kıymetler ve aynı zamanda onlar için bir yükümlülük üstlenir yeniden satış Deponun ilk kısmı için satıcıya. Bir reponun ilk tarafına da denir REPO'nun birinci bölümünde satıcı, asıl satıcı, REPO'nun ikinci bölümünde alıcı ve sıklıkla (ancak her zaman değil) borçlu, ve ikinci - REPO'nun ilk bölümünde alıcı, ilk alıcı, REPO'nun ikinci bölümünde satıcı ve sıklıkla alacaklı).

Medeni hukukta “repo” kavramının mevcut olmadığı gerçeğine dayanarak (yalnızca vergi hukukunda mevcuttur ve buna göre yalnızca vergilerin, özellikle gelir vergisinin hesaplanmasında kullanılır), gelecekte yazar bunlar arasında ayrım yapacaktır. şartlar, arama gerçek repo ya da sadece REPO iş uygulamalarında kabul edilen bu tür işlemler ve vergi deposu- Vergi mevzuatına uygun olan ve Sanat uyarınca vergilendirmeye tabi olan işlemler. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 282'si (TC RF).

Gerçek bir repo, medeni hukuk açısından, menkul kıymet alım ve satımına ilişkin birbiriyle ilişkili iki işlemden başka bir şey değildir. Her iki işlem de repo işlemlerine ilişkin sözleşmenin imzalanmasıyla eş zamanlı olarak sonuçlandırılmaktadır; her iki işlem kapsamındaki yükümlülüklerin yerine getirilmesi farklı zamanlarda - sırasıyla repo'nun birinci ve ikinci bölümlerinin tarihlerinde - gerçekleşir.

Daha fazla yeterlilik açısından bakıldığında, repo işlemlerini, işlemin tarafları arasındaki tüm ilişkileri açıklayan tek bir sözleşme ile resmileştirmek daha doğrudur. Uygulamada giderek daha fazla kullanılan REPO'ların bu yürütme yöntemi, diğer şeylerin yanı sıra, Rusya Merkez Bankası tarafından dolaylı olarak onaylanmasıyla da kolaylaştırılmaktadır (bkz. “Devlet kısa vadeli ihraçlarının servisi ve dolaşımı hakkında Yönetmelik'in 3.4 maddesi). vadeli sıfır kuponlu tahviller”, Rusya Merkez Bankası'nın 15 Haziran 1995 N 02-125 tarihli Emri ile onaylanmıştır; repo işleminin iki bölümünün kaydedilmesiyle tek başvuru temelinde repo işleminin sonuçlandırılması).

REPO işlemlerinin, menkul kıymet satışından kar elde etmek amacıyla değil, geçici olarak fazla fon veya menkul kıymetin geçici kullanım için bir süreliğine sağlanması ve daha sonra iade edilmesi amacıyla gerçekleştirildiği açıktır. Bunun için bir ücret alınır - repo faizi.

Repo işlemlerinin vergilendirilmesine ilişkin mevcut prosedürün açıklamasına geçmeden önce, bu işlemlerin muhasebe resmileştirilmesi üzerinde duralım, çünkü bazı eklemelerle birlikte repo katılımcılarının vergi matrahının hesaplanması gerekecek. .

2. Repo işlemlerinin muhasebeleştirilmesi

Ne Rusya Maliye Bakanlığı ne de Rusya Bankası, repo işlemlerinin muhasebeye yansıtılmasına yönelik özel bir prosedür geliştirmediğinden, repo işlemleri, menkul kıymet alım satımına ilişkin iki anlaşmadan oluşan hukuki özüne göre resmileştirilmektedir.

Yani muhasebede (vergi muhasebesi ile karıştırılmaması gereken) işlemler iki alış ve satış işlemi olarak yansıtılır, yani bilançoda sadece varlıkların hareketi gösterilir.

Önce mevcut genel olarak belirlenmiş prosedürü gösteren bir örneği, ardından da repo işlemlerinin ekonomik özünü yansıtan olası bir muhasebe seçeneğini ele alalım.

Örnek.

A kuruluşu, repo işleminin ilk kısmı kapsamında bilançosuna 120 ruble fiyatla konulan bir tahvili B kuruluşuna devreder. [bunun ACI (birikmiş kupon geliri) 20 rubledir], 135 ruble için. (Transfer tarihindeki NKD - 25 ruble). Bir süre sonra tahvil, repo'nun ikinci kısmı kapsamında 190 ruble fiyatla itfa edilir. (Transfer tarihindeki NKD - 40 ruble).

Repo işlemlerinin kaydedilmesine ilişkin genel olarak oluşturulmuş prosedür

Operasyon			Organizasyon A			Organizasyon B			Toplam
	Kablolama açıklaması		Borç	Kredi		Borç		Kredi
Satın alınan tahvil
	NKD dikkate alındı
Reponun ilk kısmı
Aktarılan/alınan tahvil
	NKD dikkate alındı
Reponun ikinci kısmı
Alınan / devredilen tahvil
	NKD dikkate alındı
Aktarılan fonlar

Kredi işlemlerinin yansıtılmasıyla repo işlemlerinin muhasebeleştirilmesi seçeneği

Operasyon		Organizasyon A					Organizasyon B		Toplam
	Kablolama açıklaması	Borç			Kredi		Borç	Kredi
Menkul kıymet bilançoya yerleştirildi
Satın alınan tahvil
	NKD dikkate alındı
Reponun ilk kısmı
Alınan/sağlanan kredi
Tahvil devredildi
	NKD dikkate alındı
Tahvil alındı
	NKD dikkate alındı
Reponun ikinci kısmı
Kredi iade edildi
Ödenen/alınan faiz
Tahvil alındı
	NKD dikkate alındı
Tahvil devredildi
	NKD dikkate alındı

3. Repo işlemlerinin vergilendirilmesi

3.1. Genel Hükümler

1 Ocak 2002'den itibaren Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 282'si, öncelikle repo işlemlerinin ekonomik özelliklerini yansıtan vergi matrahının hesaplanması için özel bir prosedür öngörmektedir. Repo işlemlerine ilişkin gelir vergisinin matrahı hesaplanırken aşağıdaki özelliklerin dikkate alınması gerekir:

1) Menkul kıymet satış işlemlerinden farklı olarak, repo işlemleri için vergi matrahının hesaplanması, menkul kıymetler piyasasında hangi menkul kıymetlerin repoda işlem görüp görmediğine bağlı değildir. Başka bir şey daha önemlidir - operasyonun kendisi bir repo olarak nitelendirilmeli ve yeterlilik medeni hukukta değil, tam olarak vergi hukuku ilişkileri çerçevesinde gerçekleşecektir;

2) Sanatta öngörülen repo vergilendirme mekanizmasının uygulanması. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 282'si, daha önce Sanat kurallarından bu yana yalnızca 1 Ocak 2002'den itibaren mümkündür. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 282'si yürürlükte değildi. Bu nedenle, bir repo işleminin tüm koşulları karşılansa bile, işlemin ilk kısmı 1 Ocak 2002'den önce, ikincisi ise 2002'de gerçekleşmiş olsa bile, böyle bir işlemin her iki kısmının vergilendirilmesi ayrı ayrı yapılmalıdır. yani menkul kıymet alım satımına ilişkin iki olağan işlem olarak; buna göre bu bölümde geçiş döneminin vergi matrahının ayarlanmasına gerek yoktur;

3) Repo işlemlerinin niteliğine, vergi matrahında dikkate alınan faizin hesaplanmasına, netleştirilmesine, rezerv oluşturulmasına vb. hususlara özellikle dikkat edilmelidir. Bu unsurlara daha detaylı bakalım.

3.2. Repo işlem yeterliliği

Yazarın görüşüne göre, fiili REPO işlemleri için tercihli vergilendirme prosedürünün uygulanmasındaki ilk sorun, gerçekleştirilen işlemin (vergi amaçlı bir REPO işlemi olarak) veya satış işlemi olarak doğru sınıflandırılmasıdır. Menkul kıymetlerin satın alınması ve daha sonra satılan menkul kıymetlerin satın alınmasına yönelik bir işlem. Bu seçenekler arasındaki fark aşağıdaki gibidir. Yapılan işlemlerin vergiye tabi olması halinde REPO işlemleri , O nesne vergilendirme (menkul kıymetlerin ilk satışında) yüzde . Böyle olursa operasyonlar (uygulama işlemleri) hak kazanmıyorum bir işlem olarak vergilendirme için REPO , o zaman gelir vergisine tabidir yüzde değil, satış geliri menkul kıymetler, çünkü bu durumda fiili repo'nun her iki kısmı da farklı işlemler (menkul kıymetlerin satışı ve alımı) olarak nitelendirilir. Ayrıca Sanatın 6. paragrafının ikinci cümlesine göre. Rusya Federasyonu 282 Vergi Kanunu belirtilen menkul kıymetlerin satış fiyatı, 280'inci maddesinin 5'inci ve 6'ncı fıkraları hükümleri dikkate alınarak vergi açısından kabul edilir. uygulama bu tür menkul kıymetler.

Devam eden işlemleri vergilendirme mekanizmasını bir repo işleminin vergilendirilmesi olarak kullanmanın temel avantajları (ekonomik ve vergi açısından) - Böyle bir işlemde katılımcılar tarafından önceden kararlaştırılan (piyasa yerine) fiyatların kullanılması olasılığı, böyle bir işlemin maliyetlerinin (menkul kıymetler piyasasındaki profesyonel olmayan katılımcılar için) ana vergi matrahının azaltılmasına atfedilmesi olasılığı(ve dolayısıyla vergi miktarında bir azalma), Sanatta belirtilen vergi kurallarının harfiyen olmaması veya yanlış (vergi veya adli makamlar açısından) okunması durumunda büyük bir sorundur. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 282 ve 333'ü.

Bu nedenle derginin okuyucuları, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu uyarınca repo işleminin ne anlama geldiğini doğru bir şekilde anlamalıdır.

Sanatın 1. paragrafına göre. Bu Kanunun amaçları doğrultusunda Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 282'si, REPO işlemleri, ihraç dereceli menkul kıymetlerin (REPO'nun ilk kısmı) zorunlu müteakip geri alımı (satışı) ile satışı (satın alınması) işlemleri olarak anlaşılmaktadır. aynı miktardaki (REPO'nun ikinci kısmı) aynı ihraçtaki menkul kıymetler, belirli bir anlaşma süresi boyunca, böyle bir işlemin ilk kısmı tamamlanırken bu anlaşmayla belirlenen fiyat üzerinden. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun amaçları doğrultusunda, repo işlemlerinin sonuçlandırıldığı süre 6 ayı geçmemelidir. Bu durumda işlem, işlemin sonuçlandığı tarihten raporlama dönemi sonuna kadar olan süreyi aşmayan bir süre için uzatılabilir.

Bu nedenle, Sanatın 1. paragrafında belirtildiği gibi, kâr vergisi amaçlı menkul kıymetlerle yapılan bir REPO işlemi (işlemi). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 282'si, iki karşı taraf arasında menkul kıymet alım satımına yönelik iki farklı yönlendirilmiş işlemin uygulanması kabul edilmektedir. Aynı zamanda, menkul kıymet alım satımına ilişkin iki farklı işlem de nitelendirilemez (ve buna göre bunlara ilişkin gelir/giderler, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 282. maddesinde belirtilen tercihli kurallara göre belirlenir). repo işlemleri olarak vergilendirme için. Bu iki işlem, aşağıdaki koşulların karşılanması durumunda vergi açısından repo işlemi olarak muhasebeleştirilir (bu koşullar, yukarıdaki repo tanımının gerçek anlamından doğrudan kaynaklanır):

1) ders Bu işlemlerden yalnızca emisyon menkul kıymetler.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nda “ihraç dereceli menkul kıymetler” kavramının bir tanımı bulunmadığı göz önüne alındığında, Sanatın 1. bendi uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 11'i (diğer mevzuat dallarının kurumları, kavramları ve terimleri, ilgili mevzuat dallarında kullanıldığı anlamda vergilendirme için kullanılmaktadır), Art. Bu terimin anlamını sağlayan 22 Nisan 1996 tarih ve 39-FZ sayılı Federal Kanunun 2'si “Menkul Kıymetler Piyasası Hakkında” (bundan sonra 39-FZ sayılı Kanun olarak anılacaktır).

En çok bilinen hisse senedi türleri hisse senetleri ve tahvillerdir. Bununla birlikte, diğer menkul kıymet türleri de, ihraç edilmeleri sırasında N 39-FZ Kanununun gereklilikleri karşılanırsa, örneğin konut sertifikaları ve bazı türev menkul kıymetler (özellikle opsiyon sertifikaları) gibi ihraç dereceli menkul kıymetlerin belirtilen tanımı kapsamına girer ( temel gereklilik, bu tür menkul kıymetlerin ihracına ilişkin izahnamelerin Rusya Federal Menkul Kıymetler Komisyonu'na, kredi kuruluşları için - Rusya Bankası'na, sigorta kuruluşları için - Rusya Maliye Bakanlığı'na kayıtlı olması gerektiğidir).

Sanatın 1. paragrafında. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 280'i şunu belirtmektedir: Medeni hak nesnelerinin menkul kıymet olarak sınıflandırılmasına ilişkin prosedür, diğer hususların yanı sıra, yabancı devletlerin yürürlükteki mevzuatı tarafından belirlenir. Orada da şunu yazıyor Menkul kıymetlerin ihraç derecesine göre sınıflandırılmasına ilişkin prosedür ulusal mevzuatla belirlenir.

Bu nedenle REPO işlemlerine konu olan (hatta aralarında sakinleri Rusya Federasyonu) yabancı ihraççıların menkul kıymetleri ise, repo işlemlerinin yapıldığı menkul kıymetleri ihraç eden ülkenin menkul kıymetler piyasası veya hisse senedi kanunlarında öngörülen tanımların kullanılması gerekir. Yurtdışında hisse senetleri genellikle emanet makbuzlarını, bankacıların kabullerini, hisse senetlerini vb. içerir;

2) her iki anlaşma satın alma ve satış kullanılmalıdır (yani menkul kıymetler teslim edilmelidir) arasında iki karşı taraflar.

Benzer şekilde, üç kişi arasında menkul kıymetlerin ücretli transferine ilişkin bir anlaşmanın yapılması, buna göre iki alım ve satım işleminin gerçekleştirilmesi ve bu sırada menkul kıymet satıcısının ilk işlemde bunları üçüncü bir taraftan geri satın alması (ve alıcıdan) ilk işlemde repo işlemi olarak vergilendirmeye hak kazanılamaz);

3) tarihler arasındaki süre reponun her iki kısmı aşmamalı maksimum 364 gün(daha doğrusu, altı ay artı raporlama döneminin sonuna kadar olan süre).

Dergiyi okuyanların aşağıdaki hususlara dikkat etmesi gerekmektedir:

1) Sanatın 8. fıkrası uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 282'si, REPO'nun her iki bölümünün tarihleri fiili transfer tarihi menkul kıymetler.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nda, geri alım anlaşmasında süresinin nasıl belirtilmesi gerektiği konusunda herhangi bir kısıtlama yoktur. Sanat'a göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 11'i ve ayrıca Sanatın 1. fıkrasında yer alan repo katılımcılarının sözleşme şartlarına atıf. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 282'si, bu durumda Rusya Federasyonu Medeni Kanunu normlarına göre yönlendirilmelidir.

Sanatın Analizi. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 190 ve 314'ü, repo süresinin anlaşmayla belirlenen bir süre olarak kabul edilmesi için sabitlenmesi gerekmediğini göstermektedir.

Belirli bir tarihe yapılan atıflara ek olarak (örneğin, 15 Ocak 2003), repo işlemleri kapsamındaki menkul kıymetlerin fiilen devredilmesi gereken (yani tarafların yükümlülüklerinin yerine getirilmesi gereken) tarihlerin belirlenmesi için başka seçenekler de mümkündür. Örneğin, " menkul kıymetlerin satışı/alımı - repo konusu bu sözleşmenin imzalandığı tarihten itibaren 26/83. günde gerçekleştirilir" veya “menkul kıymetlerin 15 Mayıs 2003 tarihinden itibaren 20 gün içinde itfa edilmesi gerekmektedir.”

Bu durumda, menkul kıymetin devrinin teyidi (yani mülkiyetin kaybı ve restorasyonu) büyük önem taşımaktadır;

2) Sanatın 8. paragrafı uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 282'si, REPO'nun her iki bölümünün tarihleri ​​de tarih anlamına gelir güvenliğin fiili transferi, ve menkul kıymetlerin teslimine karşılık fonların fiili transfer tarihi değil.

Sanatın 8. paragrafının gerekliliklerini dikkate alarak. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 282'si bu gibi durumlarda, fiili (sözleşmeye dayalı) repo süresinin, Sanat kurallarına göre repo süresine yeniden hesaplanması gerekir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 282'si. Bazı durumlarda bu, geri alımdaki sözde vergi faizinin, geri satın alma anlaşmasında belirlenen fiili faizden daha yüksek olmasına neden olabilir.

Yurt dışı yerleşiklerle yapılan geri alım anlaşmalarında repo oranının bazen farklı bir zaman bazında, örneğin 365/360 bazında hesaplanan bir yüzde olarak belirlenmesi nedeniyle bu kısıtlamaların da dikkate alınması gerekir. Açıkçası, bu gibi durumlarda fiili oran (365/360 ile reel oranın çarpımı olarak hesaplanır) sözleşmelerde belirtilenden daha yüksek olacaktır ve dolayısıyla vergi oranı belirlenirken bu durumun da dikkate alınması gerekir. repo, özellikle giderlerle ilgiliyse.

Ağ. Sanatta. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 282'si, taraflar arasındaki parasal uzlaşma prosedürüne bağlı olarak, menkul kıymet alım satımı işlemlerinin REPO işlemleri olarak tanınması/tanınmaması gerçeğine ilişkin kısıtlamalar getirmemektedir. Dolayısıyla tarafların netleştirme (tarafların alacaklarını mahsup etme) yapması, vergi makamlarına bu işlemlerin menkul kıymet satışına ilişkin işlemler olarak muhasebeleştirilmesini talep etme hakkını vermez.

Derginin okuyucuları başka bir şeye dikkat etmelidir: Rusya Federasyonu Vergi Kanunu açısından, tek bir repo sözleşmesi çerçevesinde parasal yükümlülüklerin ve parasal taleplerin netleştirilmesi imkansızdır (yani, Bir repo'nun birinci ve ikinci kısımlarını netleştirmek imkansızdır), ancak bu karşı tarafla yapılan başka bir repo işlemi dahil olmak üzere başka bir işlem kapsamındaki parasal yükümlülüklerle repo'nun bir kısmı kapsamındaki parasal alacakları netleştirmek mümkündür. diğer işlem.

2002 yılında uygulamada, vergi mükellefleri, bu tür işlemlerin Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünün gerekliliklerine uygun olduğuna inanarak, işlemleri yanlış bir şekilde REPO işlemleri olarak nitelendirdiklerinde (bir işlem içindeki fonları netleştirirken) aşağıdaki durumlarla oldukça sık karşılaşıldı.

Örnek.

Görünüşte Sanat hükümlerine tam olarak uyan bir geri satın alma sözleşmesi imzalandı. 282 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu .

Bu anlaşmaya göre, repodaki birinci taraf menkul kıymetler satmış (bunların mülkiyeti repodaki ikinci tarafa devredilmiştir), ancak repodaki ikinci taraf bunların parasını ödememiş ancak borçlu kalmıştır (yani, repoya katılan birinci taraf, satılan ancak ödenmeyen menkul kıymetler için edinilen alacakları).

Ters işlem yapıldığında repodaki ikinci taraf menkul kıymetleri repodaki birinci tarafa satıyordu. Aynı zamanda birinci tarafın ikinci tarafa fon sağlama yükümlülüğü de bulunmaktadır.

Bunun ardından repodaki her iki taraf arasında fon teminine ilişkin karşılıklı uzlaşma anlaşması imzalandı ve bunun sonucunda birinci taraf (veya ikinci taraf), repodaki birinci ve ikinci kısım fiyatları arasındaki farkı ödedi. repo.

Yukarıdaki farkın aslında repo faiziyle örtüştüğü açıktır. Ancak gider olarak dikkate alınabilir mi? Açıkçası hayır ve işte nedeni. Aslında, resmen Sanatta öngörülen tüm hükümler. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 282'si, repo işlemlerinin yürütülmesine ilişkin koşullar (menkul kıymetlerin mülkiyeti aslında bir tarafça diğer tarafa devredildi ve geri döndü).

Ancak Sanatın 3. ve 4. paragraflarında. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 282'si, bir reponun birinci ve ikinci bölümlerine ilişkin fiyatlar arasındaki farkın, Sanat hükümlerine uygun olarak ödünç alınan fonların kullanımına faiz olarak kabul edildiğini belirtmektedir. Rusya Federasyonu'nun 265 Vergi Kanunu. Sanatın 2. fıkrasının 1. fıkrasında. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265'i, ödünç alınan fonların fiili kullanım süresi boyunca faiz ödendiğini belirtmektedir.

Açıkçası, yukarıdaki durumda ödünç alınan fonların fiili kullanımı yoktu. Dolayısıyla yukarıdaki farkı repo faizi olarak kabul etmenin bir anlamı yoktur. Bu bir repo olmadığı için genel olarak vergiye tabi olan sıradan bir menkul kıymet satışıdır.

Aynı zamanda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu aslında aynı karşı taraflar arasında menkul kıymetlerin netleştirilmesini yasaklamaktadır. Sonuçta, Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 282'si, bir menkul kıymetin fiili transferini gerektirir ve Rus iş uygulamalarında anlaşıldığı üzere netleştirme ile, bir menkul kıymetin fiili transferini onaylamak imkansızdır. Bu durumda yazarın kastettiği

Dergi okuyucuları, böyle bir netleştirme yapılması durumunda hangi işlemler arasında yapıldığına bağlı olarak vergi sonuçlarının farklı olabileceğine dikkat etmelidir:

A) İlk REPO'nun kapatıldığı gün aynı karşı taraflar arasında yeni bir REPO işlemi açılırsa ve aynı zamanda 1 No'lu REPO işleminin ikinci kısmı için de benzer “standart dışı” netleştirme yapılırsa ve 2 No'lu REPO işleminin ilk bölümünde, daha sonra varlıkların gerçek bir hareketi yoktur ve özüne göre ve Sanat açısından. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 282'si, bu orijinal deponun gerçek bir uzantısıdır. Söz konusu uzatmanın süresi 2 No'lu REPO'nun süresine eşittir.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu açısından bakıldığında, fiili uzatma aşağıdaki nedenden dolayı gerçekleştirilir: Sanatın 8. paragrafında. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 282'si, vergi repo tarihlerinin menkul kıymetlerin fiili transfer tarihleri ​​olduğunu belirtmektedir. Başka bir deyişle, bir repoyu vergilendirilebilir olarak kabul etmek için gerekli bir koşul, menkul kıymetleri uygun biçimde ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nda öngörülen biçimde - menkul kıymetlerin doğrudan teslimi - geri satın alma yükümlülüğünün yerine getirilmesidir.

Ofsetin (yani, belirtilen "standart dışı" ağ kavramı altında gizlendiğini) yükümlülükleri sona erdirmenin yollarından biri olduğunu (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 410. Maddesi) ve diğer yöntemlerle birlikte uygun olduğunu hatırlayalım. icra, tazminat, yenileme, borçlu ile alacaklının bir kişide buluşması.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 282. maddesi, menkul kıymet tedarik yükümlülüğünün mahsup yoluyla yerine getirilmesinin yasallığı gerçeğini sorgulamamaktadır. Bu durumda, repo'nun ikinci bölümünün tarihi - menkul kıymetlerin fiili transfer tarihi - basitçe eksiktir ve eğer öyleyse, repo işleminin kendisinin (medeni hukukta yok) sona ermediği ortaya çıkar, yani geçerlidir veya uzatılmıştır;

B) ilk repo kapatıldığı gün, menkul kıymetlerin repodaki ikinci tarafa satışı için (ve repo yoluyla değil) yeni bir işlem yapılırsa, o zaman yine varlıkların gerçek bir hareketi olmaz, ancak bu aslında REPO işlemlerinin tamamlanması değil, menkul kıymet alım satımına yönelik sıradan bir işlemin teyididir. Sonuç olarak ek bir ödeme yapılırsa, yazarın görüşüne göre bu tür bir ek ödeme, repo ilk bölümünün tarihi itibariyle menkul kıymet satışından elde edilen gelir olarak değerlendirilmelidir.

A) uygun lisansa sahip bir takas kuruluşu;

B) bu kuruluştan mahsupla ilgili belgeler mevcutsa;

C) takasın başlamasından önce ve tamamlanmasından sonra, katılımcıların menkul kıymet transferini tam olarak tamamlamaya yetecek miktarda menkul kıymete sahip olduklarını gösteren belgeler varsa;

D) belirli repo işlemlerinin gerçekleştirildiği menkul kıymetlerin tüm hacminin mülkiyetini doğrulayan belgelerin varlığında;

3) vergi iadesinin uzatılmasına ilişkin kural (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 282. Maddesinin 1. paragrafının üçüncü cümlesi) en iyi şekilde birkaç örnek kullanılarak ele alınır:

1 Ocak 2002 tarihinde, satılan menkul kıymetlerin geri satın alınması işleminin 24 Ocak 2002 tarihinde gerçekleştirilmesinin öngörüldüğü bir menkul kıymet alım satım sözleşmesi imzalanmışsa, o zaman böyle bir işlem, göre zamanlama kriteri, Sanatın 1. fıkrasının tanımı kapsamına girmiştir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 282'si ve buna göre bir işlem olarak kabul edilebilir vergi REPO;

Son kullanma tarihinden önce ise orijinal olarak kuruldu vadeli, orijinal anlaşmanın karşı tarafları arasında, menkul kıymetlerin geri alımı için başlangıçta belirlenen sürenin 2 Şubat 2002'ye kadar ertelendiği (uzatıldığı) (toplamda toplam süre bir aya eşitti) ek bir anlaşma imzalandı ve iki gün), o zaman böyle resmi bir işlem zaten neden oluyor olabilir ve bir işlem olarak tanınmıyor vergi Repo (gerçek bir repo olarak kalmasına rağmen) orijinal vadesi uzatılarak uzatılmıştır. Bu durumda, bir işlemin (repo veya repo dışı, yani satış) vergilendirme için niteliği, bankanın veya finans şirketinin (repo partisi) kendisi için hangi gelir vergisi ödeme prosedürünü seçtiğine bağlıydı:

Banka (veya repodaki diğer taraf) için gelir vergisi raporlama dönemi çeyrek, altı ay ve dokuz ay olarak tanımlanmış bir dönem ise, o zaman banka yine de böyle bir işlemin sonuçlarını aşağıdaki hükümlere uygun olarak belirleme hakkına sahipti: kurallar vergi REPO;

Bankanın raporlama dönemi Ocak, Ocak - Şubat, Ocak - Mart vb. ise, o zaman repo işleminin gerçekleştirilmesi için başlangıçta belirlenen tarih (yani repomuzun ikinci kısmının tarihi) dikkate alındığında, örnek - 24 Ocak 2002) raporlama dönemi içindi - Ocak, anlaşmanın uzatılması " ... işlemin sonuçlanma şartlarına göre gerçekleştirildiği tarihten raporlama döneminin sonuna kadar geçen gün sayısından daha uzun bir süre için…” (bizim örneğimizde bu, 24 Ocak ile 31 Ocak 2002 arasındaki dönem veya yedi günlük dönemdir) ilk işlemin (repo ilk kısmı kapsamındaki menkul kıymetlerin satışı için) düzenli bir işlem olarak yeniden sınıflandırılması ihtiyacını doğurmuştur. menkul kıymet satışına ilişkin işlem. Başka bir deyişle, bu durumda Ocak 2002 vergi matrahının ayarlanması gerekiyordu;

Bankanın gelir vergisi matrahının üç ayda bir belirlenmesine dayanarak ödenmesi durumunda, 2 Haziran 2002 tarihinde menkul kıymetlerin zorunlu geri alımına ilişkin bir hükmün eklenmesiyle 2 Ocak 2002 tarihinde bir menkul kıymet alım satım sözleşmesi imzalanması, Anlaşmanın 31 Ağustos 2002 tarihine kadar uzatılmış olması, böyle bir anlaşma kapsamında gerçekleştirilen eylemlerin bir operasyonun uygulanması olarak nitelendirilmesine olanak sağladı. vergi REPO.

Repo işleminin raporlama dönemi sonundan sonra uzatılması, ancak vergi dönemi içinde repo'nun ikinci bölümünün (ilk bölümünün tarihinde kararlaştırılan) tarihinden itibaren gün sayısını aşan bir süre boyunca uzatılması durumunda vergi riski ortaya çıkar. repo) vergi döneminin sonuna kadar. Örneğin, reponun ikinci kısmının tarihi 2 Ekim 2002 olup, fiili repo 2 Mart 2003 tarihine kadar beş ay süreyle uzatılmıştır;

4) REPO'nun ikinci kısmı tarihinde, REPO işlemine konu olan menkul kıymetlerin tamamı için değil, REPO'nun ilk kısmı uyarınca menkul kıymetlerin mülkiyeti satıcıya devredilmişse, o zaman ilgili kısımda REPO işlemi kapsamında iade edilmeyen menkul kıymet paylarına ilişkin olarak, repo işleminin birinci kısmı kapsamındaki menkul kıymetlerin satışı, vergi açısından repo işlemi olarak kabul edilmez ve dolayısıyla bu gibi durumlarda, Kanun uyarınca vergiye tabidir. Sanat kuralları. Rusya Federasyonu 280, 281, 328, 329 Vergi Kanunu. Bu, Sanatın 1 ve 6. paragraflarından kaynaklanmaktadır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 282'si.

Madde 1 Sanat. Rusya Federasyonu 282 Vergi Kanunu:

“Bu Kanunun amaçları doğrultusunda, REPO işlemleri, ihraç derecesindeki menkul kıymetlerin (REPO'nun ilk kısmı) satışına (satın alınmasına) ve aynı ihraçtaki menkul kıymetlerin aynı ihraçta zorunlu olarak müteakip geri alımına (satışına) ilişkin işlemler olarak anlaşılmaktadır. miktar (REPO'nun ikinci kısmı), böyle bir işlemin ilk kısmı tamamlanırken bu anlaşmayla belirlenen fiyat üzerinden anlaşmada belirtilen süreden sonra. Bu Kanunun amaçları bakımından repo işlemlerinin sonuçlandırılma süresinin 6 ayı geçmemesi gerekmektedir. Bu durumda işlem, işlemin sonuçlanma şartlarına göre gerçekleştirildiği tarihten raporlama dönemi sonuna kadar olan gün sayısını aşmamak üzere uzatılabilir.”

Madde 6 Sanat. Rusya Federasyonu 282 Vergi Kanunu:

“REPO'nun ikinci bölümünün yapıldığı tarihte menkul kıymetlerin geri alım (satış) işlemi yapılmamış veya tam olarak gerçekleştirilmemişse, REPO'nun birinci bölümünün satıcısı olan kuruluş,