Računovodstvo lizing transakcija nakon stupanja na snagu PBU „Knjigovodstvo lizinga. Novi PBU "računovodstvo lizinga" Koji porezni rizici nastaju s neujednačenim plaćanjima lizinga
Rukovodilac Odeljenja za računovodstvo i metodologiju izveštavanja Odeljenja za regulisanje računovodstvenih, finansijskih izveštavanja i revizorskih aktivnosti Ministarstva finansija Rusije
Rusko računovodstvo je fokusirano na međunarodne standarde. Nedavno je odobren jedan od ovih standarda - „Rent“. Šta čeka ruske računovođe u tom pogledu? Hoće li biti usvojeni novi federalni računovodstveni standardi? Dopisnik razgovara sa načelnikom Odjeljenja za računovodstvo i metodologiju izvještavanja Ministarstva finansija.
Igor Robertovič, IASB je nedavno objavio novi međunarodni standard MSFI 16 „Zakupi“. Šta se promijenilo u odnosu na prijašnja pravila računovodstva zakupa?
I.R. Sukharev: Sve glavne novine tiču se stanara. Računovodstvena pravila zakupodavca uglavnom ostaju ista, sa izuzetkom nekih manjih izmjena.
Prema novom standardu, korisnik lizinga mora priznati iznajmljeno sredstvo u svom bilansu stanja, bez obzira da li je lizing finansijski ili operativni lizing. Takvo sredstvo se naziva „sredstvo iznajmljeno“ i obračunava se prema pravilima računovodstva nekretnina, postrojenja i opreme. Za zakupca je podjela zakupa na finansijski i operativni lizing generalno izgubila svoju relevantnost. Inače, usvajanje ovog standarda potvrđuje da smo ispravno postupili kada smo ga prije 2 godine isključili iz teksta Zakona o lizingu. Zakon od 29. oktobra 1998. br. 164-FZ Art. 31, koji je nalagao da zakupodavac i zakupac odluče u bilans stanja kome će od njih biti obuhvaćen predmet lizinga.
Ali obavezna primjena nekih normi standarda je ograničena. Zakupac se može odreći zahtjeva za priznavanje imovine ako je rok zakupa kraći od 12 mjeseci ili je vrijednost iznajmljene imovine (na primjer, računara ili kancelarijskog namještaja) beznačajna. U ovom slučaju, plaćanja zakupnine se ravnomjerno uzimaju u obzir u troškovima.
Međunarodni standard „Zakupnina“ će postati obavezan od izvještavanja za 2019. Da li se može dobrovoljno primjenjivati?
I.R. Sukharev: Počevši od izvještavanja za 2019. godinu, svi koji primjenjuju MSFI će biti u obavezi da primjenjuju standard. Za nas su to organizacije navedene u Zakonu o konsolidovanom finansijskom izvještavanju i Dio 1, čl. 2 Zakona od 27. jula 2010. br. 208-FZ. I možete ga dobrovoljno primijeniti, ako želite, počevši od izvještavanja za 2015. godinu. Međutim, pod jednim uslovom. Standard sadrži upozorenje da je njegova rana dobrovoljna primjena dozvoljena samo ako kompanija istovremeno prijevremeno dobrovoljno primjenjuje MSFI 15 „Prihodi od ugovora sa kupcima“ (biće obavezan za korištenje počevši od finansijskih izvještaja za 2018.).
Još ne postoji ruski federalni standard koji reguliše računovodstvo zakupa. Uputstvo za računovodstvo lizing transakcija odobreno Naredbom Ministarstva finansija od 17.02.1997.godine br.15 Oni jednostavno daju redosled evidentiranja na računovodstvenim računima, ali ne sadrže pravila za priznavanje, klasifikaciju, procenu i otpis imovine i obaveza.
Ako ruski standardi ne utvrđuju pravila za evidentiranje transakcija, sama organizacija ih mora uspostaviti svojim računovodstvenim politikama. U ovom slučaju, trebali biste se fokusirati na MSFI, odnosno u ovom slučaju na MSFI 16 član 7 PBU 1/2008. I iako u praksi ova norma loše funkcionira, ipak postoji.
Nacrt ruskog standarda "Rent" dugo je čekao odobrenje. Hoće li biti unesene izmjene u nacrt ovog standarda u vezi sa usvajanjem sličnog međunarodnog standarda?
Tekst Naredbe je objavljen: Internet stranica Ministarstva finansija→ Dokumenti → SlužbenoI.R. Sukharev: Nacrt standarda „Zakup“ je razvijen kao PBU na osnovu nacrta međunarodnog standarda iz 2010. godine. U poređenju sa odobrenim standardom MSFI 16, podrazumevao je ozbiljne promene u računovodstvu ne samo zakupca, već i zakupodavca.
Stoga, sada, s obzirom na to da je IASB krenuo opreznijim putem, nacrt ruskog standarda koji se odnosi na pravila računovodstva zakupa od strane zakupodavca će morati da se prilagodi. A odredbe koje se odnose na zakupca najvjerovatnije neće biti potrebno mijenjati.
Kada se očekuje usvajanje novog standarda?
I.R. Sukharev: Mislim da će federalni standard „Zakupnina“ uskoro biti razmatran na Vijeću i usvojen, mada, naravno, ne mogu dati tačan datum. Nedavno je Ministarstvo finansija odobrilo sastav Savjeta Naredba Ministarstva finansija od 25.12.2015. godine broj 541. Savjet će se uskoro sastati, iako će njegova prva sjednica najvjerovatnije biti posvećena administrativnim pitanjima.
Koji drugi standardi se planiraju usvojiti? Koje promjene će biti napravljene na postojećim PBU-ovima?
I.R. Sukharev: Planirano je nekoliko ciljanih izmjena koje se odnose na pojednostavljene računovodstvene metode za nekoliko PBU. Očekuju se izmjene i dopune PBU 6/01 “Računovodstvo osnovnih sredstava”.
A ubuduće će biti usvojen i novi savezni standard za računovodstvo osnovnih sredstava. Nedržavni regulator "Računovodstveni metodološki centar" (BMC) izradio je nacrt standarda za "Osnovna sredstva" i "Zalihe", a njihova javna rasprava počela je u oktobru prošle godine.
Koristeći ovu priliku, pozivam čitaoce Glavne knjige da učestvuju u ovoj raspravi kako bi standardi bili što kvalitetniji. Bolje je kritikovati standarde u fazi projekta nego kada postanu regulatorni dokumenti.
Vijeće za standarde mora odlučiti o sudbini još nekoliko PBU projekata objavljenih na web stranici Ministarstva finansija. Nacrti PBU-a “Organizacioni prihodi” i “Računovodstvo beneficija zaposlenih” će najvjerovatnije biti usvojeni kao federalni standardi.
Hoće li sadašnji PBU promijeniti naziv u “savezni standardi”?
PBU-ovi spomenuti u članku mogu se pronaći: odeljak „Zakonodavstvo“ sistema ConsultantPlusI.R. Sukharev: Ne, i dalje će se zvati računovodstveni propisi. Uostalom, naziv su zadržali međunarodni standardi IAS (Međunarodni računovodstveni standardi) koji su usvojeni do 2001. Iako se kasnije usvojeni standardi drugačije nazivaju - MSFI (Međunarodni standardi finansijskog izvještavanja). Većina trenutnih PBU-a zasnovana je na međunarodnim standardima. Što se tiče zastarjelih PBU-a, ili će se na njih izvršiti izmjene ili će ovi PBU-ovi biti ukinuti i umjesto njih će biti usvojeni federalni standardi.
Kako će teška situacija u ruskoj ekonomiji uticati na razvoj domaćeg računovodstva?
I.R. Sukharev: Po pravilu, u krizi na površinu isplivaju problemi koji nisu vidljivi u normalnoj, prosperitetnoj situaciji.
Na primjer, ranije je Ministarstvo finansija u svojim dopisima razmatralo situaciju kada se gubitak jednog od učesnika u konsolidovanoj grupi poreskih obveznika (CGT) pokrije dobitima ostalih učesnika. Ali nismo razmatrali slučaj kada cijela korporativna grupa kao cjelina dobije gubitak.
Sada, tokom krize, slične situacije su se počele javljati u praksi. Na jednom od svojih posljednjih sastanaka, BMC je preporučio računovodstvo takvog gubitka kao konsolidovanog odgođenog poreznog sredstva i dao dvije računovodstvene opcije na izbor: sa raspodjelom između članova grupe ili bez takve raspodjele.
Rusko Ministarstvo finansija razvilo je novi Federalni računovodstveni standard (FSBU) „Računovodstvo zakupa“. Nacrt standarda objavljeno na javnom komentaru u javnom domenu. U ovom članku V.V. Priobrazhenskaya, Ph.D. (Ministarstvo finansija Rusije), upoznaje čitatelje sa značajkama razvoja ovog FSBU-a, govori ko bi ga trebao primijeniti, novim terminima i definicijama, te klasifikacijom računovodstvenih objekata.
Postupak izrade federalnih računovodstvenih standarda
Računovodstveni standard je dokument koji utvrđuje minimalne potrebne zahtjeve za računovodstvo i prihvatljive metode njegovog vođenja. Federalni standardi su odobreni regulatornim pravnim aktima Ministarstva finansija Rusije (naredbe), obavezni su i primjenjuju se bez obzira na vrstu ekonomske aktivnosti organizacije. U stvari, federalni računovodstveni standardi sada se odnose na dokumente koji su se ranije zvali računovodstveni propisi (PBU). Dugoročno se očekuje da će federalni standardi u potpunosti zamijeniti PBU. Međutim, PBU i druga pravila za vođenje računovodstva i sastavljanje finansijskih izvještaja odobrena od strane Ministarstva finansija Rusije i dalje su na snazi do stupanja na snagu saveznih standarda koji sadrže relevantne norme. Štaviše, u vezi sa usvajanjem izmjena i dopuna Saveznog zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ „O računovodstvu“ (uvedenih Saveznim zakonom od 18. jula 2017. br. 160-FZ), status ovih PBU-a je promijenjeno. Odredbe odobrene od strane Ministarstva finansija Rusije u periodu od 10.01.1998. do 01.01.2013. godine priznate su kao federalni računovodstveni standardi. Dakle, od 19. jula 2017. godine (od dana stupanja na snagu ovih izmjena) računovodstvene odredbe se smatraju federalnim računovodstvenim standardima.
U okviru nove faze u razvoju domaće računovodstvene metodologije na snazi je državno-javna regulacija računovodstva. To znači da je dio funkcija regulacije računovodstva, koji je ranije pripadao državi, sada prebačen na javnost u obliku nedržavnih regulatornih subjekata. Važna uloga u ovom sistemu je data izdavanju računovodstvenih standarda, koji obuhvata sledeće faze.
Faza 1- odobravanje ili reviziju Programa razvoja saveznih računovodstvenih standarda (u daljem tekstu Program). Program se donosi kako bi se osigurala usklađenost federalnih standarda sa potrebama korisnika računovodstvenog (finansijskog) izvještavanja, MSFI, te stepenom razvijenosti računovodstvene nauke i prakse. Program je lista federalnih standarda koji su podložni razvoju, dopuni ili priznanju kao nevažećim. Trenutno se programeri rukovode Programom razvoja federalnih računovodstvenih standarda za 2017-2019. .
Faza 2- izrada nacrta standarda u skladu sa Programom. Zakonodavstvo o računovodstvu propisuje da nacrte saveznih standarda izrađuju nevladina tijela. Međutim, ako se nijedan subjekt nedržavne regulative računovodstva ne obavezuje da razvije federalni standard, onda odgovarajući standard razvija Ministarstvo finansija Rusije. Dakle, programer FSBU projekta „Računovodstvo zakupa“ je Ministarstvo finansija Rusije.
Faza 3- javna rasprava o nacrtu standarda i usvajanje njegove konačne verzije na osnovu rezultata javne rasprave. U ovoj fazi, programer mora učiniti nacrt standarda javno dostupnim na svojoj web stranici radi javnog komentara. Sve zainteresovane strane mogu poslati komentare developeru na nacrt standarda u pisanoj formi. Minimalni period za javnu raspravu o standardu je tri kalendarska mjeseca.
Faza 4- ispitivanje nacrta standarda. Nakon završetka javne rasprave o nacrtu FSBU-a, programer, ako je potrebno, finalizira tekst nacrta uzimajući u obzir primljene komentare. Konačna verzija se šalje na razmatranje Savjetu za računovodstvene standarde, koji je osnovan u okviru Ministarstva finansija Rusije i koji se sastoji od predstavnika subjekata državne i nedržavne regulacije računovodstva. U ovoj fazi Vijeće može donijeti pozitivnu ili negativnu odluku. Osim toga, ako se nacrt standarda, po mišljenju Vijeća, može prihvatiti na odobrenje, ali postoje tehnički ili uređivački komentari na tekst nacrta, Vijeće vrši odgovarajuće korekcije. Spisak takvih izmjena dostavlja se Ministarstvu finansija Rusije zajedno sa zaključkom.
Faza 5- usvajanje relevantnog regulatornog pravnog akta. Ako je na osnovu rezultata ispitivanja Vijeće zaključilo da je preporučljivo usvojiti nacrt FSBU-a, a ovaj nacrt je u skladu sa ruskim zakonodavstvom, onda ga na propisani način odobrava Ministarstvo finansija Rusije.
Trenutno je FSBU projekat „Knjigovodstvo zakupa“ u trećoj fazi izdavanja standarda. Projekat FSBU „Računovodstvo zakupa“ koji je razvilo Ministarstvo finansija Rusije postavljen je na službenu web stranicu za javnu raspravu. Web stranica također sadrži obrazac za podnošenje komentara, putem kojeg svaka zainteresirana strana može poslati svoje prijedloge i komentare programeru. Očekivani rok završetka javne rasprave FSBU “Računovodstvo zakupa” je 10.10.2017.
Značajke razvoja FSBU "Računovodstvo zakupa"
Prema Federalnom zakonu „O računovodstvu“, osnova za razvoj federalnih standarda su Međunarodni standardi finansijskog izvještavanja (MSFI). S tim u vezi, FSBU “Računovodstvo zakupa” je razvijeno na osnovu novog MSFI za lizing – MSFI (MSFI)16 “Rease”.
U poređenju sa prethodnim izdanjem standarda zakupa (MRS 17 Zakupi), novi standard uključuje značajnu promjenu u načinu na koji se zakupi obelodanjuju u finansijskim izvještajima zakupca. Konkretno, MSFI isključuje podelu ugovora o lizingu od strane zakupca na operativne i finansijske. Predviđeno je da se svi lizingovi odražavaju u bilansu stanja primaoca lizinga na način sličan onom koji je ranije primenjen na finansijski lizing. Povećanje broja imovine koju evidentiraju primaoci lizinga povlači za sobom i povećanje obima obaveza, što će zauzvrat dovesti do promjena u nizu finansijskih pokazatelja.
Što se tiče najmodavaca, procedura prijavljivanja za njih se ne mijenja primjetno. Prema MSFI 16 Zakupi, od zakupodavca će se i dalje tražiti da klasifikuju podeljene najmove u operativni i finansijski zakup. Međutim, MSFI 16 „Najmovi“ je značajno revidirao sam koncept najma, te se stoga neke od transakcija koje su prethodno klasifikovali i prikazali i zakupac i davalac lizinga kao lizing neće smatrati lizingom u skladu sa novim MSFI. Osim toga, posebna pažnja se poklanja ugovorima koji, uz zakup, sadrže značajne uslužne komponente. Standard zahtijeva da se novčani tokovi iz takvih aranžmana razdvoje i da se transakcije zakupa evidentiraju odvojeno od transakcija usluga.
Navedene izmene u proceduri iskazivanja lizinga prema MSFI, prema idejnim tvorcima međunarodnih standarda, trebalo bi da dovedu do pouzdanijeg odslikavanja imovine i obaveza, kao i do veće transparentnosti prilikom izveštavanja informacija o lizing aktivnostima.
Područje primjene FSBU “Knjigovodstvo zakupa”
Standard treba da primenjuju sve organizacije (osim organizacija javnog sektora) koje primaju ili daju materijalna sredstva (imovinu) na privremeno posedovanje i (ili) korišćenje. Riječ je, posebno, o ugovornim stranama u ugovorima o zakupu i zakupu određenih vrsta imovine (najam, iznajmljivanje vozila, iznajmljivanje zgrada i objekata, finansijski zakup (leasing)). Standard se takođe primenjuje na različite vrste ugovora o podzakupu. Istovremeno, Standard treba da se primenjuje bez obzira na uslove ugovora o finansijskom lizingu (leasing) koji predviđaju računovodstvo imovine u bilansu stanja zakupodavca ili primaoca lizinga.
Pored toga, Standard se primenjuje na ugovore o besplatnom korišćenju i ugovore o zakupu zaključeni po preferencijalnim uslovima, kao i kada odražavaju transakcije povratnog zakupa.
Standard se ne primjenjuje kada se obezbjeđuje:
1) zemljišne parcele radi razvoja prirodnih resursa;
2) za privremeno posedovanje i (ili) korišćenje materijalnih sredstava koja se odnose na biološka sredstva za potrebe računovodstva;
3) za privremeno korišćenje materijalnih medija u kojima su iskazani odgovarajući rezultati intelektualne delatnosti ili sredstva individualizacije;
4) prava svojine i korišćenja predmeta ugovora o koncesiji.
Termini i definicije u FSBU “Knjigovodstvo zakupa”
Standard sadrži dio o terminima i definicijama koji je netipičan za domaći računovodstveni regulatorni sistem.
Pojmovni aparat je uveden u Standard u skladu sa utvrđenim zahtjevima. Standard navodi da se pojmovi definisani drugim regulatornim pravnim aktima o računovodstvu i sastavljanju računovodstvenih (finansijskih) izveštaja koriste u standardu u istom značenju kao što se koriste u ovim regulatornim pravnim aktima.
Osim toga, standard definiše značenja za sljedeće pojmove:
- stvarni trošak prava korištenja zakupa;
- period najma;
- korisni vek trajanja (SPI) predmeta lizinga;
- ekonomski vek predmeta lizinga;
- fer vrijednosti;
- stimulativne isplate;
- trenutni trošak zamjene predmeta lizinga;
- likvidacione vrednosti predmeta lizinga.
Navedeni termini će biti detaljnije razmotreni u nastavku, prilikom predstavljanja relevantnih pitanja.
sove
Klasifikacija računovodstvenih objekata zakupa
Jedna od glavnih tačaka u primeni Standarda je utvrđivanje da li računovodstvene stavke zakupa nastaju kao deo izvršenja zaključenih ugovora. Za priznavanje knjigovodstvenih objekata zakupa istovremeno moraju biti ispunjeni sljedeći uslovi:
1) davalac lizinga daje zakupcu predmet lizinga na određeno vreme;
2) da se predmet zakupa može identifikovati. U ovom slučaju, predmet lizinga se identifikuje ako je definisan ugovorom o lizingu, a davalac lizinga nema mogućnost da zameni predmet lizinga u bilo kom trenutku tokom perioda lizinga koji je za njega ekonomski koristan;
3) zakupac ima pravo da ostvari suštinski sve ekonomske koristi i koristi od korišćenja sredstva lizinga tokom trajanja lizinga;
4) zakupac ima pravo da odredi način korišćenja predmeta lizinga tokom perioda zakupa. Smatra se da takvo pravo pripada zakupcu ako je ispunjen najmanje jedan od sljedećih uslova:
a) zakupac ima pravo da odredi postupak korišćenja zakupljene stvari, odnosno kako i za koju svrhu se predmet lizinga koristi; ili
b) postupak korišćenja predmeta lizinga je unapred određen ugovorom, ali davalac lizinga nema pravo da dalje menja takav postupak korišćenja tokom trajanja zakupa. U tom slučaju, zakupac ima pravo da odredi parametre proizvodnje ili upotrebe predmeta lizinga, na primer, da promeni vrstu proizvoda, period proizvodnje, odluku o puštanju proizvoda u promet; ili
c) postupak zakupca za korištenje zakupljene stvari je unaprijed određen, ali ne zbog ograničenja koja nameće zakupodavac, već zbog jedinstvenosti zakupljene stvari za korištenje od strane zakupca. Na primjer, u slučaju kada je predmet lizinga kreiran, dizajniran ili doveden u stanje određeno posebno za red upotrebe zakupca.
Ako su navedeni uslovi ispunjeni, onda se objekti klasifikuju kao iznajmljivanje.
Ako takvi uslovi nisu ispunjeni, tada se u računovodstvu odgovarajuće transakcije odražavaju kao pružanje usluga.
U početku se klasifikacija vrši na datum početka zakupa, što je raniji od dva datuma:
- datum zaključenja ugovora o zakupu;
- datum kada su strane preuzele obaveze u vezi sa osnovnim uslovima zakupa.
Reklasifikacija knjigovodstvenih objekata zakupa vrši se samo kada se promijeni odgovarajući ugovor o zakupu.
Datum na koji predmet lizinga postaje dostupan za upotrebu od strane primaoca lizinga je definisan kao datum početka najma. Od ovog datuma se računa period najma. Rok zakupa je period koji se ne može otkazati tokom kojeg zakupac ima pravo da kontroliše predmet lizinga ili broj proizvodnih ili sličnih jedinica za koje se očekuje da će se dobiti korišćenjem iznajmljene stvari. Navedeni period se određuje na osnovu kombinacije faktora, posebno:
- uslove utvrđene ugovorom o zakupu (uključujući periode koji ne predviđaju plaćanje zakupa);
- mogućnosti i namjere da se produže ili skrate rokovi utvrđeni ugovorom o zakupu kada troškovi vezani za takve promjene nisu značajni.
Rok zakupa revidira najmodavac u slučaju promjene ugovora o zakupu, a najmoprimac nakon datuma početka zakupa u slučaju značajnog događaja koji je pod kontrolom zakupca i utiče na promjenu podaci koji su uzeti u obzir pri određivanju roka zakupa.
Posebnu pažnju treba posvetiti konceptu i strukturi plaćanja zakupnine.
Plaćanja zakupa su plaćanja koja uslovljavaju zakupčevo pravo na korištenje iznajmljene stvari i ne uključuju kapitalne troškove. Za potrebe Standarda, plaćanja zakupa uključuju, posebno:
1) plaćanja utvrđena u fiksnom iznosu i vršena periodično ili istovremeno. U ovom slučaju, potrebno je isključiti stimulativne isplate, što znači plaćanja zakupodavca u korist zakupca u vezi sa izvršenjem ugovora o zakupu, odnosno nadoknadu zakupodavca troškova zakupca;
2) varijabilna plaćanja koja zavise od prihoda ili proizvoda dobijenih korišćenjem predmeta lizinga, indeksa potrošačkih cena ili drugih pokazatelja i utvrđuju se na dan početka zakupa;
3) fer vrijednost druge naknade utvrđene na datum početka zakupa. U ovom slučaju, fer vrijednost se utvrđuje na način propisan MSFI, a posebno MSFI 13 “Mjerenje fer vrijednosti”;
4) plaćanja u vezi sa produženjem ili skraćenjem roka zakupa utvrđenog ugovorom o zakupu, kada se prilikom određivanja roka zakupa uzimaju u obzir mogućnost i namera takve promene;
5) plaćanja u vezi sa pravom na kupovinu predmeta lizinga od strane zakupca, u slučaju kada zakupac namerava da ostvari to pravo;
6) likvidacionoj vrednosti predmeta lizinga za koju garantuje zakupac ili drugo lice koje nije povezano sa davaocem lizinga. Saldonacionalna vrijednost iznajmljenog sredstva je procijenjeni iznos koji zakupodavac očekuje da će dobiti od otuđenja (konkretno, prodaje) iznajmljenog sredstva na kraju perioda lizinga, umanjen za procijenjene troškove otuđenja.
U članku su navedeni glavni aspekti razvoja federalnog računovodstvenog standarda „Računovodstvo zakupa“, kao i opšta pitanja nacrta navedenog FSB-a.
Osim ovih pitanja, nacrt FSBU sadrži i proceduru obračuna zakupa od strane zakupca i najmodavca, karakteristike računovodstva podzakupa, povratnog zakupa, zakupa po povlaštenim uslovima (besplatno korištenje ili zakup po cijeni znatno nižoj od tržišne vrijednosti ). Osim toga, projekat posebnu pažnju posvećuje objavljivanju informacija o zakupu u računovodstvenim (finansijskim) izvještajima zakupca i najmodavca.
Očekuje se da će navedena pitanja biti razmotrena u sljedećim člancima.
Napominjemo da projekat FSBU „Računovodstvo zakupa“, postavljen na javnu raspravu, predstavlja novi format metodološke računovodstvene dokumentacije. Međutim, dosta vremena je predviđeno za proučavanje dokumenta i uspostavljanje odgovarajućeg računovodstvenog procesa: prema Programu, predmetni projekat bi trebao stupiti na snagu 2020. godine.
književnost:
1. Federalni zakon “O računovodstvu” od 6. decembra 2011. br. 402-FZ.
2. V.V. Priobrazhenskaya. Metodologija, teorija i praksa računovodstva: neoklasični pristup znanstvenoj organizaciji djelatnosti // Revizijska izvješća, br. 5-6, 2017.
3. Naredba Ministarstva finansija Rusije od 06.07.2017. br. 2017 br. 85n „O odobravanju programa razvoja federalnih računovodstvenih standarda za 2017-2019. i o priznavanju naredbe Ministarstva finansija Ruske Federacije od 23. maja 2016. br. 70n nevažećim„
O davanju saglasnosti na Program izrade federalnih računovodstvenih standarda za 2016-2018."
(važi od 10.07.2017.).
4. Naredba Ministarstva finansija Rusije od 14. decembra 2012. br. 145n „O Savjetu za računovodstvene standarde“.
5. Međunarodni standard finansijskog izvještavanja (MSFI) 16 „Rease“ stupio je na snagu na teritoriji Ruske Federacije Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 11. juna 2016. godine br. 111n.
6. Naredba Ministarstva finansija Rusije od 16. maja 2016. godine br. 62n „O odobravanju Zahteva za pripremu nacrta računovodstvenih standarda“ (važi od 12. jula 2016. godine).
7. MSFI 13 „Mjerenje fer vrijednosti“ stupio je na snagu na teritoriji Ruske Federacije naredbom Ministarstva finansija Rusije od 28. decembra 2015. godine br. teritorija Ruske Federacije naredbama Ministarstva finansija Rusije od 27. juna 2016. br. 98n; od 11. jula 2016. godine broj 111n.
Publikacije \ 15.09.2016
Zakup sa i bez prijenosa vlasništva na zakupca. Zakup sa i bez prijenosa glavnih rizika i koristi na zakupca. Diskontiranje obaveza po ugovoru o zakupu. Već nekoliko godina PBU „Knjigovodstvo rente“ je u procesu razvoja. U početku je Ministarstvo finansija planiralo da primijeni novi PBU sa izvještavanjem za 2013. godinu, ali je dokument još u fazi izrade.
Potreba za stvaranjem zasebnog PBU-a za računovodstvo zakupa je zbog nekoliko razloga. Prvo, osnova za regulisanje najamnih odnosa sa računovodstvenog stanovišta nije dovoljno razvijena. Danas su opšte odredbe o lizingu regulisane Građanskim zakonikom Ruske Federacije (poglavlje 34 „Zakupnina”), Federalnim zakonom br. 164-FZ od 29. oktobra 1998. „O finansijskom lizingu (leasing)”, koji opisuje pravne karakteristike lizinga. Pitanja odražavanja odnosa zakupa u računovodstvu obrađena su u Naredbi Ministarstva finansija Rusije od 17. februara 1997. godine. br. 15 „O odrazu u računovodstvu transakcija po ugovoru o lizingu“, a mnoga specifična pitanja računovodstva zakupnih odnosa u potpunosti su opisana u pismima Ministarstva finansija Rusije i Federalne poreske službe Rusije, koja su zakona i savjetodavne su prirode.
Drugo, ovo je usklađivanje ruskog računovodstvenog sistema sa zahtjevima tržišne ekonomije i međunarodnim standardima finansijskog izvještavanja. Prilikom izrade dokumenta kao osnova je uzet MSFI 17 „Zakup“. Sada objekti računovodstva više neće biti imovina, kako to zahtijeva trenutni računovodstveni koncept, već imovina – ono što organizacijama donosi korist.
Klasifikacija najma
Nove odredbe se primjenjuju na ugovore koji proizvode zakupne odnose. Uredba utvrđuje pravila za formiranje u računovodstvenim i finansijskim izvještajima organizacija informacija o njihovoj imovini, obavezama, prihodima, rashodima i novčanim tokovima koji nastaju u vezi sa učešćem organizacija u ugovorima o zakupu. Odredba se odnosi na bilo koju vrstu zakupa, kao i na druge ugovore koji predviđaju davanje imovine na privremeno korištenje uz naknadu. Izuzetak su ugovori o koncesiji, ugovori o kreditu i drugi ugovori o besplatnom prijenosu imovine na korištenje.
Prema novoj odredbi, najmovi se klasifikuju u zavisnosti od uslova ugovora. Ispod je vizuelni dijagram klasifikacije najma.
Slika 1. Klasifikacija zakupa
Odnosno, kao što vidimo, pored postojeće podjele lizinga na finansijske (leasing) i obične (operativne), pojavljuje se podjela na osnovu procjene rizika i koristi povezanih sa vlasništvom nad predmetom lizinga. Razmotrimo svaku vrstu posebno.
Računovodstvo zakupca zakupa sa naknadnim prijemom vlasništva
Ako ugovor predviđa prenos vlasništva na zakupca nad predmetom lizinga na kraju perioda zakupa, tada organizacija zakupca obračunava takav zakup kao sticanje iznajmljene stvari uz plaćanje u ratama.
Ovaj postupak se primjenjuje bez obzira da li se vlasništvo prenosi na osnovu posebnog kupoprodajnog ugovora ili direktno na osnovu samog ugovora o zakupu. Ovaj postupak se primjenjuje i kada je ugovorom o zakupu predviđeno pravo zakupca da kupi predmet lizinga po cijeni znatno nižoj od tržišne cijene na kraju trajanja zakupa.
Navedeni računovodstveni postupak se ne primjenjuje:
1) ako je zaključivanje ugovora o kupoprodaji predstavljalo samostalan događaj, nije bilo predviđeno ugovorom o zakupu i nije na drugi način proizašlo iz ugovora o zakupu;
2) ako je za sprovođenje uslova iz ugovora o prenosu svojine na zakupca po isteku roka zakupa potreban dodatni sporazum između strana;
3) ako ugovorom nisu definisani bitni parametri, kao što je otkupna cena
U slučajevima kada je ugovorom predviđeno da zakupac dobije vlasništvo nad predmetom lizinga na kraju perioda zakupa, organizacija zakupac obračunava takav zakup kao sticanje predmeta lizinga uz plaćanje u ratama u skladu sa procedurom. Šta se dešava u računovodstvu najmoprimca čim dobije pristup za korišćenje iznajmljene stvari prikazano je na donjoj slici.
Slika 2. Računovodstvo zakupa za zakupca
Odnosno, možemo vidjeti da se na dan priznavanja sredstva lizinga u računovodstvu zakupodavca istovremeno formira imovina koja se vrednuje po sadašnjoj vrijednosti i obaveze po osnovu plaćanja lizinga. Takođe treba napomenuti da se sadašnja vrijednost utvrđuje umanjena za plaćanja plaćena davaocu lizinga prije nego što je predmet lizinga stavljen u bilans stanja. Također ne uzima u obzir povratne indirektne poreze, naknade i carine. Ako se sadašnja vrijednost ne može pouzdano utvrditi, a efektivna kamatna stopa ne može pouzdano utvrditi, može se uzeti kao jednaka 1,5 stope refinansiranja koju utvrđuje Banka Rusije.
Što se tiče obaveza prema dobavljačima, ona se tokom zakupa povećava za iznos obračunate kamate po efektivnoj stopi i smanjuje se za stvarno plaćeni iznos. Efektivna kamatna stopa utvrđena prilikom početnog priznavanja obaveza prema dobavljačima se ne mijenja osim ako strane ne revidiraju iznos ili vrijeme plaćanja utvrđene na početku najma.
Zakupac obračunava zakup bez naknadnog sticanja vlasništva
Sljedeći uvjeti najma podliježu regulaciji ovog odjeljka:
1) ugovor ne sadrži prenos vlasništva na kraju perioda zakupa na zakupodavca
2) prenos vlasništva na zakupca je predviđen, ali je potreban dodatni ugovor.
3) ugovorom o zakupu nisu definisani bitni parametri ovog ugovora, kao što je kupoprodajna cijena, zbog čega se prenos vlasništva na predmetu lizinga na zakupca na kraju perioda zakupa ne može smatrati osiguranim od strane uslove ugovora o zakupu na početku zakupa.
Osnovna razlika u odnosu na računovodstvenu proceduru opisanu u prethodnom odeljku je u tome što primalac lizinga preuzima u bilans stanja ne samo sredstvo, već pravo da koristi sredstvo lizinga tokom trajanja lizinga. Vrednovanje se takođe vrši po sadašnjoj vrednosti, međutim, postupak njenog obračuna se menja. Ispod je dijagram proračuna.
Slika 3. Određivanje efektivne kamatne stope (klauzula 17)
Odnosno, prvo se utvrđuje efektivna kamatna stopa, a zatim se izračunava sadašnja vrijednost plaćanja lizinga diskontovanjem njihovih vrijednosti prema uslovima plaćanja svake uplate. Računovodstvo obaveza prema dobavljačima je slično računovodstvu zakupa sa naknadnim prijenosom vlasništva.
Organizacija zakupaca ima pravo ne primijeniti klauzulu 17 PBU „Računovodstvo zakupa“ i procijeniti sadašnju vrijednost plaćanja zakupa u visini njihovih nominalnih vrijednosti u sljedećim slučajevima (klauzula 18):
a) prema ugovorima o zakupu;
b) po drugim ugovorima o zakupu zaključenim na period ne duži od dvanaest mjeseci, čije se produženje ne očekuje.
U ovom slučaju, kamata se ne obračunava na obaveze po osnovu plaćanja lizinga.
Računovodstvo najmodavca o zakupu s prijenosom glavnih koristi i rizika s naknadnim prijenosom vlasništva
Nacrt novog PBU-a također razmatra računovodstvo zakupa od strane najmodavca i identificira 3 opcije za zakupne odnose:
1) vlasništvo, glavni rizici i koristi se prenose na zakupca;
2) glavni rizici i koristi se prenose na zakupca, ali nema prenosa vlasništva;
3) bez prenosa vlasništva, koristi i rizika na zakupca.
Razmotrimo prvi slučaj. Ispod je dijagram:
Slika 4. Računovodstvo zakupodavca s prijenosom vlasništva, glavni rizici i koristi za zakupca
Pretpostavlja se da je sadašnja vrijednost plaćanja zakupa jednaka knjigovodstvenoj vrijednosti imovine koja se otpisuje u bilo kojem od sljedećih slučajeva:
a) ugovor o zakupu je ugovor o finansijskom lizingu (leasingu) u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije;
b) predmet lizinga nije gotov proizvod ili roba za davaoca lizinga i kupljen je manje od dvanaest meseci pre nego što je dat u zakup;
c) sadašnja vrijednost plaćanja zakupa ne može se pouzdano utvrditi.
Procedura za računovodstvene transakcije iznajmljivanja od strane najmodavca u skladu sa nacrtom PBU prikazana je u nastavku.
Ako je predmet lizinga zakupodavac kupio manje od 12 mjeseci prije zakupa:
Debit 91 Kredit 01 “Othodna osnovna sredstva” – otpis imovine po rezidualnoj vrijednosti
Ako je predmet lizinga zakupodavac kupio više od 12 mjeseci prije zakupa:
Debit 91 Kredit 62 – otpis imovine po sadašnjoj vrijednosti
Debit 62 Kredit 91 - postotak prihoda po efektivnoj stopi
Debit 51 Kredit 62 - plaćanje kamate od strane zakupca po efektivnoj stopi
Razlika između knjigovodstvene i sadašnje vrijednosti priznaje se u korist finansijskog rezultata. Ako je zakup sklopljen u redovnom toku poslovanja, sadašnja vrijednost se priznaje kao prihod, a knjigovodstvena vrijednost tereti trošak prodaje. U ovom slučaju, najmodavac odražava sljedeće unose:
Debit 62 Kredit 90 podračun 1 “Prihod” - za iznos sadašnje vrijednosti plaćanja lizinga
Zaduživanje 90 podračuna 2 „Troškovi prodaje“ Kredit 01 – za iznos knjigovodstvene vrijednosti sredstva
Ako je ugovor sklopljen van redovnog toka poslovanja, tada se razlika između knjigovodstvene i sadašnje vrijednosti priznaje kao ostali prihodi ili rashodi i odražava u računovodstvu na sljedeći način:
Debit 62 Kredit 91 Podračun 1 “Ostali prihodi” - za iznos sadašnje vrijednosti plaćanja lizinga;
Debit 91, podračun 2 „Ostali rashodi“ Kredit 01 – za iznos knjigovodstvene (preostale) vrednosti sredstva;
Potraživanje 91 podračuna 1 “Ostali prihodi” Kredit 91 podračuna 9 “Stanje ostalih prihoda i rashoda” - za iznos ostalih prihoda zbog viška sadašnje vrijednosti plaćanja lizinga nad knjigovodstvenom vrijednošću sredstva;
Potraživanje 91 podračuna 9 “Stanje ostalih prihoda i rashoda” Kredit 91 podračuna 2 “Ostali rashodi” - za iznos ostalih rashoda zbog viška knjigovodstvene vrijednosti sredstva nad sadašnjom vrijednošću plaćanja lizinga.
Računovodstvo najmodavca za lizing sa prijenosom glavnih koristi i rizika bez naknadnog prijenosa vlasništva
Računovodstvo takvih zakupa je isto kao što je opisano u prethodnom odjeljku. Izuzetak je da istovremeno sa otpisom predmeta lizinga sa sredstva davalac lizinga istovremeno priznaje potraživanje i zaostalo sredstvo. Vrijednost preostale imovine utvrđuje se kao:
Udio početne cijene najma ×
Dakle, potraživanja se sada ne formiraju za cjelokupnu vrijednost sredstva, koja je definisana kao tekuća vrijednost na dan kada je sredstvo dato u zakup, već minus vrijednost preostalog sredstva. U ovom slučaju, trenutna vrijednost se utvrđuje na osnovu informacija o kupoprodajnim transakcijama ovog sličnog sredstva na obližnje datume pod uslovima trenutnog plaćanja, a sadašnja vrijednost plaćanja zakupa uzima se kao tekuća vrijednost minus preostala vrijednost sredstva datog u lizing (klauzula 36). Otuđenje imovine odražava se na sadašnju vrijednost plaćanja zakupa, koja općenito nije jednaka knjigovodstvenoj vrijednosti, stoga se rezultujuća razlika između sadašnje vrijednosti plaćanja zakupa i knjigovodstvene vrijednosti imovine koja se otpisuje uključuje u finansijski rezultat zakupodavca. Kao iu prethodnom dijelu, prvo je potrebno utvrditi u okviru koje djelatnosti je zaključen ugovor: u okviru redovnih aktivnosti ili ne. Ako je zakup sklopljen kao dio redovnog poslovanja subjekta, sadašnja vrijednost plaćanja zakupa se priznaje kao prihod, a knjigovodstvena vrijednost imovine koja se otpisuje tereti trošak prodaje kako slijedi:
Debit 90, podračun 2 „Troškovi prodaje“ Kredit 01 – iskazuje se u trošku prodaje, otuđenje sredstva u iznosu knjigovodstvene (preostale) vrijednosti;
Debit 01 Kredit 90 Podračun 1 „Prihodi“ – preostalo sredstvo u lizingu se kapitalizuje u iznosu obračunate vrednosti preostalog sredstva u lizingu;
Debit 62 Kredit 90 Podračun 1 „Prihodi“ – potraživanja za plaćanje lizinga se iskazuju u iznosu sadašnje vrijednosti plaćanja lizinga (tekuća vrijednost minus preostalo sredstvo u lizingu);
Ako je ugovor o zakupu sklopljen van uobičajenog toka poslovanja organizacije, računovodstveni postupak je sljedeći:
Debit 91, podračun 2 „Ostali rashodi“ Kredit 01 – otuđenje sredstva u iznosu knjigovodstvene (preostale) vrijednosti se odražava na ostale rashode;
Debit 01 Kredit 91 Podračun 1 “Ostali prihodi” - preostalo sredstvo u lizingu je kapitalizovano u iznosu obračunate vrednosti preostalog sredstva u lizingu i umanjeni su ostali rashodi;
Debit 62 Kredit 91 Podračun 1 “Ostali prihodi” - ostali prihodi se iskazuju u iznosu sadašnje vrijednosti plaćanja lizinga;
Potraživanje 91 podračuna 1 “Ostali prihodi” Kredit 91 podračuna 9 “Stanje ostalih prihoda i rashoda” - ostali prihodi se iskazuju zbog viška sadašnje vrijednosti plaćanja lizinga nad sadašnjom vrijednošću sredstva;
Potraživanje 91 podračuna 9 “Stanje ostalih prihoda i rashoda” Kredit 91 podračuna 2 “Ostali rashodi” - ostali rashodi se iskazuju zbog viška tekuće vrijednosti sredstva nad sadašnjom vrijednošću plaćanja lizinga. Postoji još jedna karakteristika zakupa s prijenosom glavnih rizika i koristi bez naknadnog prijenosa vlasništva je da kada se predmet zakupa vrati najmodavcu na kraju perioda zakupa, preostala imovina u zakupu se prenosi na vrstu imovine čijim karakteristikama odgovara i obračunava se u skladu sa računovodstvenim postupkom za ovu vrstu imovine. Knjigovodstvena vrijednost preostalog sredstva u trenutku njegovog vraćanja najmodavcu po povratu iz zakupa prihvaća se kao početni trošak sredstva (klauzula 41 nacrta PBU).
Računovodstvo zakupodavca zakupa uz zadržavanje glavnih koristi i rizika
U ovom slučaju, nakon prenosa sredstva na primaoca lizinga, zakupodavac ne otpisuje predmet lizinga, već nastavlja da vodi iste računovodstvene evidencije. Ovaj postupak se mijenja samo kada se promijene uvjeti korištenja zakupljene stvari. Kada zakupodavac prenese iznajmljeno sredstvo na zakupca, priznaje potraživanje za lizing i obvezu za lizing. Procedura za vrednovanje potraživanja je sledeća:
1) utvrđuje se efektivna kamatna stopa na zakup po kojoj zakupac pod uporedivim uslovima privlači pozajmljena sredstva
2) sadašnja vrijednost plaćanja lizinga izračunava se diskontiranjem njihove nominalne vrijednosti u skladu sa uslovima plaćanja svake uplate (p45)
Formula popusta je sljedeća:
P = N · (1 – 1/(1 + r/ 100%) t) / r, gdje je:
P – sadašnja vrijednost ukupnog iznosa anuitetnih plaćanja zakupnine;
N – nominalna vrijednost jedne uplate iz ukupno razmatrane (iznos novca koji treba platiti ili primiti u okviru jedne uplate);
r – kamatna stopa za period između dvije isplate anuiteta;
t je broj isplata anuiteta u populaciji koja se razmatra.
Zakupodavac ima pravo da ovaj postupak obračuna ne primijeni u dva slučaja:
1) po ugovorima o zakupu
2) po drugim ugovorima o zakupu, ako su zaključeni na period kraći od 12 mjeseci i ne očekuje se njihovo obnavljanje
Što se tiče prihoda od kamata i zakupnina, oni se uključuju u prihode ili druge prihode davaoca lizinga, u zavisnosti od toga koja je delatnost organizacije – obična ili druga – sredstvo dato u zakup. U zaključku, napominjemo da se trenutna pravila za računovodstvo zakupa u mnogo čemu razlikuju od onih opisanih u predloženom nacrtu PBU „Računovodstvo zakupa“. Novi PBU sadrži veliki broj inovacija koje zahtijevaju dodatna objašnjenja za računovođe praktičare. Unatoč činjenici da je nacrt dokumenta bio u izradi od 2010. godine, potreba za stvaranjem novog PBU-a i danas je relevantna.
Članak analizira nove projekte u PBU. Pokušaj „prilagođavanja“ računovodstva standardima MSFI neće smanjiti rad računovođa. Kako će se to implementirati u uslovima trostrukog računovodstva (poresko, računovodstveno, upravljačko) nije jasno...
Na sajtu Ministarstva finansija nalaze se nacrti nekoliko novih računovodstvenih standarda: „Organizacioni prihodi“, „Računovodstvo primanja zaposlenih“, „Računovodstvo zaliha“ i „Računovodstvo zakupa“. Njih bi Ministarstvo finansija konačno trebalo da odobri do kraja ove godine. Osim toga, na web stranici finansijskog odjela uskoro će se pojaviti i drugi nacrti novih PBU-a: “Računovodstveni izvještaji organizacije”, “Računovodstvo osnovnih sredstava”, “Troškovi organizacije”. Planirano je da novi PBU stupe na snagu počevši od izvještavanja 2013. godine.
Projekat PBU “Prihodi organizacije”
Prihodi organizacije će se uzeti u obzir uzimajući u obzir faktor vremena, odnosno diskontovano. Prilikom prodaje proizvoda, robe, izvođenja radova, pružanja usluga na odloženo (ratno) plaćanje u periodu dužem od 12 mjeseci nakon izvještajnog datuma, ili za kraći period koji odredi organizacija, iznos budućih novčanih primanja procjenjuje se na njihov sadašnji vrijednost. Sadašnja vrijednost primitaka se uzima u obzir korištenjem komparativnog pristupa, odnosno uzima se jednaka iznosu koji bi prodajna organizacija dobila za slične proizvode, robu, radove ili usluge, prodajući ih pod normalnim uvjetima plaćanja bez odlaganja. (na rate).
U slučaju da se cijena sličnih proizvoda, roba, radova ili usluga prilikom prodaje po normalnim uvjetima plaćanja bez odgode (ratne rate) ne može utvrditi, sadašnja vrijednost budućih novčanih primitaka utvrđuje se diskontiranjem njihove nominalne vrijednosti. koristeći kamatnu stopu po kojoj sličan kupac može dobiti slično finansiranje duga.
Za sada je jasno samo jedno: poreska inspekcija će imati dodatni razlog da kazni organizaciju zbog netačne procjene vrijednosti prihoda. Procjena diskontiranog prihoda, posebno kada uključuje koncept “sličnog kupca” i “slično finansiranje duga”, vrlo je subjektivna.
Projekat PBU “Računovodstvo beneficija zaposlenih”
Dokument uspostavlja proceduru za odražavanje beneficija zaposlenih u računovodstvu i izvještavanju organizacija. A posebno, postupak priznavanja i utvrđivanja visine primanja zaposlenih, iznos procenjenih obaveza za njih, objavljivanje podataka o troškovima rada zaposlenih u vođenju računovodstvenih evidencija.
Beneficije zaposlenih obuhvataju sve vrste naknada zaposlenima u organizaciji i u korist zaposlenih trećim licima (uključujući članove porodice zaposlenih) za obavljanje svojih radnih funkcija od strane zaposlenih, bez obzira na oblik plaćanja (gotovina, u naturi). To posebno uključuje:
a) plate (naknade zaposlenih), uključujući isplate kompenzacija (dodatne isplate i naknade kompenzacijske prirode, uključujući i za rad u uslovima koji odstupaju od normalnih, rad u posebnim klimatskim uslovima i na područjima izloženim radioaktivnoj kontaminaciji i druge naknade) i stimulacije isplate (doplate i dodaci stimulativnog karaktera, bonusi i druge stimulativne isplate), kao i druge naknade direktno vezane za obavljanje radnih funkcija zaposlenog (plaćeno odsustvo - godišnje, dodatno, obrazovno i dr.; privremene invalidnine i dr. .);
b) isplate zaposlenima i u korist zaposlenih trećim licima (uključujući članove porodice zaposlenih), izvršene u vezi sa obavljanjem radnih funkcija od strane zaposlenih, a koje nisu uključene u plate; posebno:
- troškovi liječenja, medicinske njege;
- dobrovoljno zdravstveno osiguranje;
- dobrovoljno penzijsko osiguranje i dodaci na penzije;
- obuka, ishrana, naknada (plaćanje) komunalnih troškova;
- plaćanje (naknada) troškova kamata na kredite (zajmove) itd.;
- sredstva dodijeljena sindikalnim organizacijama;
- za kulturni, fizički i rekreativni rad.
Planirano je da se obaveze po osnovu primanja zaposlenih, prema novim računovodstvenim standardima, priznaju u računovodstvu ako su ispunjeni sljedeći uslovi. Prvo, organizacija ima obavezu beneficija zaposlenih koju ne može izbjeći. Drugo, postoji povjerenje da će se kao rezultat obavljanja radnih funkcija zaposlenika smanjiti ekonomske koristi organizacije (troškovi će se priznati). I na kraju, treće, iznos troškova može se pouzdano i razumno raspodijeliti.
Projekat PBU "Računovodstvo zaliha"
Obim dokumenta je proširen. Osim sirovina ili materijala, kao i resursa namijenjenih prodaji u redovnom poslovanju organizacije (roba i gotovi proizvodi), nacrt PBU uključuje sredstva u procesu proizvodnje za naknadnu prodaju (izvođenje radova, obezbjeđivanje usluga) u toku normalnog poslovanja kao zalihe.organizacija, odnosno rad u toku. Važeći PBU 5/01 ne reguliše računovodstvo nedovršene proizvodnje, kao što je direktno navedeno u tački 4. ovog standarda. Zahtjevi nacrta PBU-a ne odnose se na radove koji se obavljaju po ugovorima o izgradnji, kao i na finansijsku imovinu, jer su ova pitanja regulirana posebnim dokumentima.
Što se tiče zahtjeva za računovodstvo zaliha koji nisu u vlasništvu organizacije, ali su primljeni na korištenje ili odlaganje, za razliku od PBU 5/01, oni su, naprotiv, izvan okvira projekta.
Druga karakteristika projekta je određivanje trenutka priznavanja zaliha u računovodstvu. Predlaže se da se oni uzmu u obzir u trenutku prelaska na organizaciju ekonomskih rizika i koristi povezanih sa vlasništvom nad rezervama. Obično se prijenos rizika i koristi poklapa sa prijenosom vlasništva ili prijenosom imovine. Možda će se zalihe morati prikazati u bilansu stanja prije promjene vlasništva. Konkretno, govorimo o situaciji odloženog plaćanja, kada, prema uslovima sporazuma strana, pravo vlasništva prelazi na kupca nakon plaćanja. Organizacije se tada ohrabruju da koriste profesionalnu prosudbu kada određuju kada će se rizici i koristi prenijeti. Priznavanje zaliha koje se drže u bilansu stanja organizacije kupca, koja mora obračunati zalihe od momenta prenosa relevantnih ekonomskih rizika i nagrada, kao i po sopstvenom stručnom sudu.
Treća značajna razlika u odnosu na PBU 5/01 je postupak formiranja početne cijene zaliha. Nacrt uključuje zahtjev da se u prvobitni (stvarni) trošak zaliha kapitaliziraju troškovi ispunjenja obaveza za demontažu, uklanjanje zaliha i obnavljanje životne sredine na lokaciji koju zauzimaju, nastalih u određenom periodu kao rezultat korištenja ovih zaliha. tokom tog perioda. Međutim, iz nacrta PBU-a nije jasno koje troškove treba kapitalizirati - tekuće ili buduće. Takođe je nejasno da li bi odgovarajuća rezerva trebala biti akumulirana. Očigledno, ovaj zahtjev treba dodatno precizirati.
Još jedna novina: pri kupovini zaliha na rate, preplaćeni iznos, kao razlika od uobičajenog troška zaliha koji se koristi pod uslovima momentalnog plaćanja, priznaje se kao rashod po zajmovima i kreditima tokom cijelog perioda finansiranja na način utvrđen za obračunavanje takvih troškova. Dakle, kapitalizacija ovih troškova u trošku zaliha je moguća samo ako je sredstvo identifikovano kao investiciono sredstvo, odnosno zahteva dug period stvaranja, proizvodnje ili nabavke.
Što se tiče postupka uvrštavanja opštih troškova poslovanja u trošak zaliha, to pitanje nije dovoljno detaljno prikazano u nacrtu. Na primjer, opšti poslovni rashodi koji nisu direktno povezani sa proizvodnjom i obradom zaliha ne učestvuju u formiranju početne cijene zaliha. U ovom slučaju, opšti i drugi slični troškovi direktno povezani sa nabavkom zaliha uključuju se u nabavnu vrednost zaliha. Postavlja se niz pitanja: da li trošak zaliha treba uključivati plate zaposlenih u odjelu nabavke? Kako se nositi sa troškovima održavanja skladišta (baza)? Uostalom, jedan dio ovih troškova (sortiranje, pakovanje), prema projektnoj listi, ulazi u cijenu zaliha, a drugi se ne odnosi na proizvodnju i preradu zaliha.
Projekat PBU "Knjigovodstvo zakupa"
Ovaj PBU predlaže računovodstvo zakupa fokusirano na vlasništvo:
1. U slučajevima kada je ugovorom o zakupu predviđeno da zakupac dobije vlasništvo nad predmetom lizinga na kraju perioda zakupa, organizacija zakupca obračunava takav zakup kao sticanje predmeta lizinga uz plaćanje u ratama. Imovina se vrednuje u trenutku priznavanja po sadašnjoj vrednosti plaćanja zakupa (formula za obračun je data u paragrafima 7 ili 8 PBU). U ovom slučaju, sva plaćanja predviđena ugovorom ili povezanim skupom ugovora uzimaju se u obzir, bez obzira na to kako se nazivaju u ovim ugovorima. Ova plaćanja, uz same zakupnine, uključuju plaćanje otkupne cijene predmeta lizinga, bankovnih provizija, osiguranja i drugih plaćanja koje je zakupodavac dužan izvršiti u vezi sa zaključenjem i izvršenjem ugovora o zakupu i pripadajućih ugovora.
Sada, na primjer, ugovor o lizingu mora biti evidentiran u bilansu stanja primaoca lizinga; primalac takođe mora platiti porez na imovinu. Plaćanja zakupa također se moraju uzeti u obzir uzimajući u obzir faktor vremena kroz uporedni pristup. Računovođa se tako polako ali sigurno pretvara u procjenitelja. Ako vrednovanje korišćenjem uporednog pristupa nije moguće, zakupnina se obračunava na osnovu diskontirane kamatne stope.
2. U slučajevima kada ugovor ne predviđa da zakupac dobije vlasništvo nad iznajmljenom stvari na kraju perioda zakupa, organizacija zakupca priznaje svoje pravo da koristi iznajmljenu stvar tokom perioda zakupa kao sredstvo od trenutka kada dobije pristup na korištenje zakupljenog objekta.
Naravno, na osnovu ekonomskog značenja imovine, sve je tačno. Imovina akumulira sredstva uložena od strane organizacije da bi stekla ekonomske koristi. Imovina odražava sposobnost stvaranja prihoda kao protoka. Međutim, u ovom slučaju, zakupac ne bi trebalo da uzme u obzir zakupac pod rubrikom „osnovna sredstva“, budući da potonji nema pravo vlasništva na predmetu lizinga.
O objavljivanju informacija o rizicima ekonomskih aktivnosti preduzeća
Prema nacrtu „O obelodanjivanju informacija o rizicima ekonomske aktivnosti organizacije u godišnjim finansijskim izveštajima“, računovođa je dužan da u godišnjim finansijskim izveštajima pruži informacije o nivou dozvoljenog rizika u organizaciji. Važno je napomenuti da u Rusiji, u principu, ne postoji sistem upravljanja rizikom koji bi mogao dati adekvatnu procjenu nivoa rizika ekonomske aktivnosti preduzeća.
Prema projektu, rizici se mogu grupisati u sljedeće vrste:
- finansijski (tržišni rizici, kreditni rizici, rizik likvidnosti);
- zemlja;
- regionalni;
- reputation;
- ostalo.
Gradacija rizika treba da otkrije sledeće informacije o kvalitativnim karakteristikama rizika:
- izloženost organizacije rizicima i razlozi za njihov nastanak;
- koncentracija rizika (opis specifične opšte karakteristike koja izdvaja svaku koncentraciju (kontrastranke, regioni, valuta obračuna i plaćanja, itd.);
- mehanizam upravljanja rizicima (ciljevi, politike, primijenjene procedure u oblasti upravljanja rizicima i metode koje se koriste za procjenu rizika, itd.); promjene u odnosu na prethodnu izvještajnu godinu.
Nije jasno kako će računovođe to učiniti. Tome ih niko nikada nije naučio, ne postoje metode niti knjige na ovu temu.
zaključak:
Država, odbijajući da finansira razvoj programa za kvalitetan razvoj upravljanja rizicima i da "odgaja" kompetentne stručnjake, inteligentno "gura" ove odgovornosti na računovođe, koji će svako izmisliti svoj točak, samo da bi predali sledeći papir. poreskoj upravi. Rezultat fikcije, naravno, bit će fikcija.
Da rezimiramo, želio bih izvući sljedeće zaključke:
1. Funkcionisanje novog zakona „O računovodstvu” neće biti osigurano na odgovarajući način bez usvajanja novih PBU. Takozvani računovodstveni standardi još nisu razvijeni.
2. Prema novom zakonu 402-FZ od 6. decembra 2011. godine „O računovodstvu“, inicijatori i kreatori računovodstvenih standarda moraju biti specijalisti u oblasti računovodstva i predati ove nacrte dokumenata na odobrenje vladinim agencijama (Ministarstvo finansija). Danas mehanizam ne funkcioniše, sama država se ponaša kao kreator računovodstvenih standarda, što dovodi do neefikasnosti samih dokumenata i neslaganja među računovodstvenom zajednicom.
3. Prema nacrtu novih PBU-a, renta će biti uzeta u obzir u bilansu stanja preduzeća.
4. Uvodi se tehnika za diskontovanje dugoročnih tokova.
Novi nacrti PBU-a proširuju obim potrebnih profesionalnih kompetencija za ruske računovodstvene radnike. Ako je ranije računovođa radio u 1C i podnosio izvještaje državnim agencijama, sada će morati dugoročno analizirati razvoj kompanije. Mnogi ruski računovođe morat će poboljšati svoj profesionalni nivo. Da bi se prilagodio novim uslovima, računovođa vaše kompanije mora, u najmanju ruku, pohađati kurseve MSFI.
Rusko računovodstvo je fokusirano na međunarodne standarde. Nedavno je odobren jedan od ovih standarda - „Rent“. Šta čeka ruske računovođe u tom pogledu?
Hoće li biti usvojeni novi federalni računovodstveni standardi? Dopisnik Građanskog zakonika razgovara sa načelnikom Odjeljenja za računovodstvo i metodologiju izvještavanja Ministarstva finansija.
Igor Robertovič, IASB je nedavno objavio novi međunarodni standard MSFI 16 „Zakupi“. Šta se promijenilo u odnosu na prijašnja pravila računovodstva zakupa?
I.R. Sukharev: Sve veće novine tiču se stanara. Računovodstvena pravila zakupodavca uglavnom ostaju ista, sa izuzetkom nekih manjih izmjena.
Prema novom standardu, korisnik lizinga mora priznati iznajmljeno sredstvo u svom bilansu stanja, bez obzira da li je lizing finansijski ili operativni lizing. Takvo sredstvo se naziva „sredstvo iznajmljeno“ i obračunava se prema pravilima računovodstva nekretnina, postrojenja i opreme. Za zakupca je podjela zakupa na finansijski i operativni lizing generalno izgubila svoju relevantnost. Inače, usvajanje ovog standarda potvrđuje da smo uradili pravu stvar do prije 2 godine izuzimajući čl. 31, koji je nalagao da zakupodavac i zakupac odluče u bilans stanja kome će od njih biti obuhvaćen predmet lizinga.
Ali obavezna primjena nekih normi standarda je ograničena. Zakupac se može odreći zahtjeva za priznavanje imovine ako je rok zakupa kraći od 12 mjeseci ili je vrijednost iznajmljene imovine (na primjer, računara ili kancelarijskog namještaja) beznačajna. U ovom slučaju, plaćanja zakupnine se ravnomjerno uzimaju u obzir u troškovima.
Međunarodni standard „Zakupnina“ će postati obavezan od izvještavanja za 2019. Da li se može dobrovoljno primjenjivati?
I.R. Sukharev: Svi koji primjenjuju MSFI morat će primjenjivati standard počevši od izvještavanja za 2019. Za nas su to organizacije navedene u Zakonu o konsolidovanom finansijskom izvještavanju. I možete ga dobrovoljno primijeniti, ako želite, počevši od izvještavanja za 2015. godinu. Međutim, pod jednim uslovom. Standard sadrži upozorenje da je njegova rana dobrovoljna primjena dozvoljena samo ako kompanija istovremeno prijevremeno dobrovoljno primjenjuje MSFI 15 „Prihodi od ugovora sa kupcima“ (biće obavezan za korištenje počevši od finansijskih izvještaja za 2018.).
Još ne postoji ruski federalni standard koji reguliše računovodstvo zakupa. Uputstva za računovodstvo lizing transakcija jednostavno daju redoslijed knjiženja na računovodstvenim računima, ali ne sadrže pravila za priznavanje, klasifikaciju, procjenu i otpis imovine i obaveza.
Ako ruski standardi ne utvrđuju pravila za evidentiranje transakcija, sama organizacija ih mora uspostaviti svojim računovodstvenim politikama. U ovom slučaju treba se fokusirati na MSFI, odnosno u ovom slučaju na MSFI 164. I iako u praksi ova norma loše funkcioniše, ona ipak postoji.
Nacrt ruskog standarda "Rent" dugo je čekao odobrenje. Hoće li biti unesene izmjene u nacrt ovog standarda u vezi sa usvajanjem sličnog međunarodnog standarda?
I.R. Sukharev: Nacrt standarda „Zakup“ je razvijen kao PBU na osnovu nacrta međunarodnog standarda iz 2010. godine. U poređenju sa odobrenim standardom MSFI 16, podrazumevao je ozbiljne promene u računovodstvu ne samo zakupca, već i zakupodavca.
Stoga, sada, s obzirom na to da je IASB krenuo opreznijim putem, nacrt ruskog standarda koji se odnosi na pravila računovodstva zakupa od strane zakupodavca će morati da se prilagodi. A odredbe koje se odnose na zakupca najvjerovatnije neće biti potrebno mijenjati.
Kada se očekuje usvajanje novog standarda?
I.R. Sukharev: Mislim da će federalni standard „Zakupnina” uskoro biti razmatran na Vijeću i usvojen, mada, naravno, ne mogu dati tačan datum. Ministarstvo finansija je nedavno odobrilo sastav Savjeta. Savjet će se uskoro sastati, iako će njegova prva sjednica najvjerovatnije biti posvećena administrativnim pitanjima.
Koji drugi standardi se planiraju usvojiti? Koje promjene će biti napravljene na postojećim PBU-ovima?
I.R. Sukharev: Planirano je nekoliko ciljanih izmjena u vezi sa pojednostavljenim računovodstvenim metodama za nekoliko PBU. Očekuju se izmjene i dopune PBU 6/01 “Računovodstvo osnovnih sredstava”.
A ubuduće će biti usvojen i novi savezni standard za računovodstvo osnovnih sredstava. Nedržavni regulator "Računovodstveni metodološki centar" (BMC) izradio je nacrt standarda za "Osnovna sredstva" i "Zalihe", a njihova javna rasprava počela je u oktobru prošle godine.
Koristeći ovu priliku, pozivam čitaoce Glavne knjige da učestvuju u ovoj raspravi kako bi standardi bili što kvalitetniji. Bolje je kritikovati standarde u fazi projekta nego kada postanu regulatorni dokumenti.
Vijeće za standarde mora odlučiti o sudbini još nekoliko PBU projekata objavljenih na web stranici Ministarstva finansija. Nacrti PBU-a “Organizacioni prihodi” i “Računovodstvo beneficija zaposlenih” će najvjerovatnije biti usvojeni kao federalni standardi.
Hoće li sadašnji PBU promijeniti naziv u “savezni standardi”?
I.R. Sukharev: Ne, i dalje će se zvati računovodstveni propisi. Na kraju krajeva, zadržali su svoj naziv međunarodni standardi MRS (Međunarodni računovodstveni standardi), koji su usvojeni do 2001. Iako se kasnije usvojeni standardi nazivaju drugačije – MSFI (Međunarodni standardi finansijskog izvještavanja). Većina trenutnih PBU-a zasnovana je na međunarodnim standardima. Što se tiče zastarjelih PBU-a, ili će se na njih izvršiti izmjene ili će ovi PBU-ovi biti ukinuti i umjesto njih će biti usvojeni federalni standardi.
Kako će teška situacija u ruskoj ekonomiji uticati na razvoj domaćeg računovodstva?
I.R. Sukharev: Po pravilu, tokom krize na površinu isplivaju problemi koji nisu vidljivi u normalnoj, prosperitetnoj situaciji.
Na primjer, ranije je Ministarstvo finansija u svojim dopisima razmatralo situaciju kada se gubitak jednog od učesnika u konsolidovanoj grupi poreskih obveznika (CGT) pokrije dobitima ostalih učesnika. Ali nismo razmatrali slučaj kada cijela korporativna grupa kao cjelina dobije gubitak.
Sada, tokom krize, slične situacije su se počele javljati u praksi. Na jednom od svojih posljednjih sastanaka, BMC je preporučio računovodstvo takvog gubitka kao konsolidovanog odgođenog poreznog sredstva i dao dvije računovodstvene opcije na izbor: sa raspodjelom između članova grupe ili bez takve raspodjele.