Računovodstvo leasing transakcija nakon stupanja na snagu PBU „Računovodstvo najma. Novi PBU "najam računovodstvo" Što porezni rizici nastaju s neujednačenim leasing plaćanja
Voditelj Odjela za metodologiju računovodstva i izvješćivanja Odjela za regulaciju računovodstva, financijskog izvješćivanja i revizorskih aktivnosti Ministarstva financija Rusije
Rusko računovodstvo usmjereno je na međunarodne standarde. Jedan od ovih standarda nedavno je odobren - "Najam". Što u tom pogledu čeka ruske računovođe? Hoće li se usvojiti novi federalni računovodstveni standardi? Dopisnik razgovara s načelnikom Odjela za računovodstvo i metodologiju izvještavanja Ministarstva financija.
Igor Robertovich, IASB je nedavno objavio novi međunarodni standard IFRS 16 “Najmovi”. Što se promijenilo u odnosu na prijašnja pravila računovodstva najma?
I.R. Sukharev: Sve veće novosti tiču se zakupca. Računovodstvena pravila najmodavca uglavnom ostaju ista, uz neke manje izmjene.
Prema novom standardu, najmoprimac mora priznati predmet leasinga u svojoj bilanci, bez obzira je li najam financijski ili operativni. Takva se imovina naziva "iznajmljena imovina" i vodi se prema pravilima računovodstva nekretnina, postrojenja i opreme. Za najmoprimca je podjela leasinga na financijski i operativni leasing općenito izgubila na važnosti. Inače, usvajanje ovog standarda potvrđuje da smo ispravno postupili kada smo ga prije 2 godine izbacili iz teksta Zakona o leasingu. Zakon od 29. listopada 1998. br. 164-FZ Umjetnost. 31. koji je obvezao davatelja i primatelja leasinga da odluče u bilanci kod koga će od njih uvrstiti predmet leasinga.
Ali obvezna primjena nekih normi standarda je ograničena. Najmoprimac se može odreći zahtjeva za priznavanje imovine ako je rok najma kraći od 12 mjeseci ili ako je vrijednost iznajmljene imovine (na primjer, računala ili uredski namještaj) beznačajna. U tom slučaju plaćanja najamnine ravnomjerno se uzimaju u obzir u troškovima.
Međunarodni standard „Najamnina“ postat će obvezan s izvješćivanjem za 2019. Može li se dobrovoljno primijeniti?
I.R. Sukharev: Počevši od izvještavanja za 2019. godinu, svi koji primjenjuju MSFI bit će obvezni primjenjivati standard. Za nas su to organizacije navedene u Zakonu o konsolidiranom financijskom izvještavanju i 1. dio čl. 2. Zakona od 27. srpnja 2010. br. 208-FZ. I možete ga dobrovoljno primijeniti, ako želite, počevši od izvještavanja za 2015. Ali pod jednim uvjetom. Standard sadrži upozorenje da je njegova rana dobrovoljna primjena dopuštena samo ako tvrtka istovremeno rano dobrovoljno primjenjuje MSFI 15 “Prihodi od ugovora s kupcima” (bit će obavezan za korištenje počevši od financijskih izvještaja za 2018.).
Još ne postoji ruski federalni standard koji regulira računovodstvo najma. Upute za računovodstvo leasing poslova odobreno Naredbom Ministarstva financija od 17. veljače 1997. br.15 One jednostavno daju redoslijed knjiženja na računovodstvenim kontima, ali ne sadrže pravila za priznavanje, razvrstavanje, vrednovanje i otpis imovine i obveza.
Ako ruski standardi ne utvrđuju pravila za evidentiranje transakcija, sama organizacija ih mora uspostaviti svojim računovodstvenim politikama. U ovom slučaju trebali biste se usredotočiti na MSFI, odnosno u ovom slučaju na MSFI 16 klauzula 7 PBU 1/2008. I iako u praksi ova norma loše funkcionira, ona ipak postoji.
Nacrt ruskog standarda "Rent" dugo je čekao odobrenje. Hoće li se napraviti izmjene u nacrtu ove norme u vezi s prihvaćanjem slične međunarodne norme?
Tekst Naredbe je objavljen: Web stranica Ministarstva financija→ Dokumenti → SlužbeniI.R. Sukharev: Nacrt standarda „Najam” razvijen je kao PBU na temelju nacrta međunarodnog standarda iz 2010. U usporedbi s odobrenim standardom IFRS 16, podrazumijevao je ozbiljne promjene u računovodstvu ne samo zakupca, već i zakupodavca.
Stoga će sada, s obzirom na to da je IASB krenuo opreznijim putem, nacrt ruskog standarda u vezi s pravilima za računovodstvo najmova od strane najmodavca morati prilagoditi. A odredbe koje se odnose na najmoprimca vrlo vjerojatno neće trebati mijenjati.
Kada se očekuje usvajanje novog standarda?
I.R. Sukharev: Mislim da će federalni standard "Najam" uskoro biti razmatran od strane Vijeća i usvojen, iako, naravno, ne mogu dati točan datum. Nedavno je Ministarstvo financija dalo suglasnost na sastav Vijeća Naredba Ministarstva financija od 25. prosinca 2015. br. 541. Vijeće će se uskoro sastati, ali će njegov prvi sastanak najvjerojatnije biti posvećen administrativnim pitanjima.
Koje se druge standarde planira usvojiti? Koje će se promjene napraviti u postojećim PBU-ovima?
I.R. Sukharev: Nekoliko ciljanih izmjena i dopuna koje se odnose na pojednostavljene računovodstvene metode planirano je za nekoliko PBU-ova. Očekuju se izmjene i dopune PBU 6/01 "Računovodstvo dugotrajne imovine".
A u budućnosti će se usvojiti novi federalni standard za računovodstvo dugotrajne imovine. Nedržavni regulator "Računovodstveno metodološki centar" (BMC) izradio je nacrte standarda za "Dugotrajnu imovinu" i "Zalihe", a njihova javna rasprava započela je u listopadu prošle godine.
Ovom prilikom pozivam čitatelje Glavne knjige da se uključe u ovu raspravu kako bi standardi bili što kvalitetniji. Bolje je kritizirati standarde u fazi projekta nego kada postanu regulatorni dokumenti.
Vijeće za standarde mora odlučiti o sudbini još nekoliko PBU projekata objavljenih na web stranici Ministarstva financija. Nacrti PBU-a "Organizacijski prihod" i "Računovodstvo za primanja zaposlenika" najvjerojatnije će biti usvojeni kao federalni standardi.
Hoće li trenutni PBU promijeniti naziv u "savezni standardi"?
PBU-ovi spomenuti u članku mogu se pronaći: dio “Zakonodavstvo” sustava KonzultantPlusI.R. Sukharev: Ne, oni će se i dalje zvati računovodstveni propisi. Uostalom, međunarodni standardi IAS (International Accounting Standards), koji su usvojeni do 2001. godine, zadržali su svoje ime iako se kasnije usvojeni standardi drugačije zovu - IFRS (International Financial Reporting Standards). Većina trenutnih PBU-ova temelji se na međunarodnim standardima. Što se tiče zastarjelih PBU-ova, ili će se u njih unijeti izmjene ili će se ti PBU-i poništiti i umjesto njih će se usvojiti savezni standardi.
Kako će teška situacija u ruskom gospodarstvu utjecati na razvoj domaćeg računovodstva?
I.R. Sukharev: U pravilu u krizi na površinu isplivaju problemi koji nisu vidljivi u normalnoj, prosperitetnoj situaciji.
Na primjer, ranije je Ministarstvo financija u svojim dopisima razmatralo situaciju u kojoj je gubitak jednog od sudionika u konsolidiranoj grupi poreznih obveznika (CGT) pokriven dobitima drugih sudionika. Ali nismo razmatrali slučaj kada cijela korporativna grupa kao cjelina ima gubitak.
Sada, tijekom krize, slične situacije počele su se događati iu praksi. Na jednom od svojih posljednjih sastanaka BMC je preporučio računovodstvo takvog gubitka kao konsolidirane odgođene porezne imovine i dao dvije računovodstvene opcije na izbor: s raspodjelom između članova grupe ili bez takve raspodjele.
Rusko Ministarstvo financija razvilo je novi Savezni računovodstveni standard (FSBU) “Računovodstvo najma”. Nacrt standarda objavljeno za javni komentar u javnoj domeni. U ovom članku V.V. Priobraženskaja, dr.sc. (Ministarstvo financija Rusije), upoznaje čitatelje sa značajkama razvoja ovog FSBU-a, govori tko bi ga trebao primijeniti, novim pojmovima i definicijama te klasifikacijom računovodstvenih objekata.
Postupak razvoja federalnih računovodstvenih standarda
Računovodstveni standard je dokument koji utvrđuje minimalne potrebne zahtjeve za računovodstvo i prihvatljive metode njegova vođenja. Savezni standardi odobreni su regulatornim pravnim aktima Ministarstva financija Rusije (naredbe), obvezni su i primjenjuju se bez obzira na vrstu gospodarske djelatnosti organizacije. Zapravo, federalni računovodstveni standardi sada se odnose na dokumente koji su se prije nazivali računovodstvenim propisima (PBU). Dugoročno se očekuje da će savezni standardi u potpunosti zamijeniti PBU-ove. Međutim, PBU i druga pravila za vođenje računovodstva i sastavljanje financijskih izvješća odobrena od strane Ministarstva financija Rusije i dalje su na snazi do stupanja na snagu federalnih standarda koji sadrže relevantne norme. Štoviše, u vezi s donošenjem izmjena i dopuna Saveznog zakona od 6. prosinca 2011. br. 402-FZ „O računovodstvu” (uveden Saveznim zakonom od 18. srpnja 2017. br. 160-FZ), status ovih PBU-ova je promijenjeno. Odredbe koje je odobrilo Ministarstvo financija Rusije u razdoblju od 01.10.1998. do 01.01.2013. priznate su kao federalni računovodstveni standardi. Dakle, od 19. srpnja 2017. (od dana stupanja na snagu ovih promjena), računovodstvene odredbe smatraju se federalnim računovodstvenim standardima.
U sklopu nove etape razvoja domaće računovodstvene metodologije na snazi je državno-javna regulacija računovodstva. To znači da je dio funkcija reguliranja računovodstva, koje su ranije pripadale državi, sada prebačen na javnost u obliku nedržavnih regulatornih tijela. Važnu ulogu u ovom sustavu ima izdavanje računovodstvenih standarda koji uključuje sljedeće faze.
1. faza- odobrenje ili revizija Programa razvoja federalnih računovodstvenih standarda (u daljnjem tekstu: Program). Program se donosi kako bi se osigurala usklađenost federalnih standarda s potrebama korisnika računovodstvenog (financijskog) izvješćivanja, MSFI, te stupnjem razvoja računovodstvene znanosti i prakse. Program je popis saveznih standarda koji podliježu razvoju, izmjenama ili priznavanju nevažećima. Trenutno se programeri vode Programom razvoja saveznih računovodstvenih standarda za 2017.-2019. .
Faza 2- izrada nacrta standarda sukladno Programu. Računovodstveno zakonodavstvo propisuje da nacrt saveznih standarda izrađuju nevladina tijela. Međutim, ako se niti jedan subjekt nedržavne regulative računovodstva ne obvezuje razviti savezni standard, tada odgovarajući standard razvija Ministarstvo financija Rusije. Dakle, programer FSBU projekta "Računovodstvo najma" je Ministarstvo financija Rusije.
Faza 3- javna rasprava o nacrtu norme i donošenje konačne verzije na temelju rezultata javne rasprave. U ovoj fazi razvojni programer mora nacrt standarda učiniti javno dostupnim na svojoj web stranici za javne komentare. Sve zainteresirane strane mogu poslati komentare razvijaču na nacrt standarda u pisanom obliku. Minimalni rok za javnu raspravu o normi je tri kalendarska mjeseca.
Faza 4- ispitivanje nacrta standarda. Nakon završetka javne rasprave nacrta FSBU, nositelj izrade, ako je potrebno, finalizira tekst nacrta uzimajući u obzir pristigle komentare. Konačna verzija šalje se na razmatranje Vijeću za računovodstvene standarde, stvorenom pri Ministarstvu financija Rusije i koji se sastoji od predstavnika subjekata državne i nedržavne regulacije računovodstva. U ovoj fazi Vijeće može donijeti pozitivnu ili negativnu odluku. Nadalje, ako se nacrt standarda, po mišljenju Vijeća, može prihvatiti za odobrenje, ali postoje tehnički ili urednički komentari na tekst nacrta, Vijeće vrši odgovarajuće ispravke. Popis takvih promjena šalje se Ministarstvu financija Rusije zajedno sa zaključkom.
Faza 5- odobrenje relevantnog regulatornog pravnog akta. Ako je na temelju rezultata ispitivanja Vijeće zaključilo da je preporučljivo usvojiti nacrt FSBU-a, a taj je nacrt u skladu s ruskim zakonodavstvom, tada ga rusko Ministarstvo financija odobrava na propisani način.
Trenutno je FSBU projekt “Računovodstvo najma” u trećoj fazi izdavanja standarda. Projekt FSBU „Računovodstvo najma“ koji je razvilo Ministarstvo financija Rusije objavljen je na službenoj web stranici za javnu raspravu. Web stranica također sadrži obrazac za podnošenje komentara, putem kojeg svi zainteresirani mogu poslati svoje prijedloge i komentare razvojnom programeru. Očekivani datum završetka javne rasprave FSBU „Računovodstvo najma“ je 10.10.2017.
Značajke razvoja FSBU "Računovodstvo najma"
Prema Saveznom zakonu o računovodstvu, temelj za razvoj saveznih standarda su Međunarodni standardi financijskog izvještavanja (MSFI). U tom smislu, FSBU “Računovodstvo najmova” razvijeno je na temelju novog MSFI-ja za najmove - MSFI 16 “Rease”.
U usporedbi s prethodnim izdanjem standarda najma (MRS 17 Najmovi), novi standard uključuje značajnu promjenu u načinu na koji se najmovi objavljuju u financijskim izvještajima najmoprimca. Konkretno, MSFI isključuje podjelu ugovora o najmu od strane najmoprimca na poslovne i financijske. Namjera je da se svi najmovi odražavaju u bilanci najmoprimca na način sličan onom koji se prethodno primjenjivao na financijske najmove. Povećanje količine imovine koju evidentiraju primatelji leasinga povlači za sobom i povećanje obima obveza, što će dovesti do promjene niza financijskih pokazatelja.
Što se tiče iznajmljivača, za njih se postupak prijave ne mijenja bitno. Prema MSFI-ju 16 Najmovi, najmodavci će i dalje morati klasificirati podijeljene najmove na operativne i financijske. Međutim, MSFI 16 “Najmovi” značajno je revidirao koncept samog najma, pa se stoga neke od transakcija koje su i najmoprimac i najmodavac prethodno klasificirali i odražavali kao najmove neće se smatrati najmovima u skladu s novim MSFI-jem. Također, posebna se pozornost pridaje ugovorima koji uz ugovore o najmu sadrže značajne uslužne komponente. Standard zahtijeva da se novčani tokovi iz takvih aranžmana odvoje i da se transakcije najma bilježe odvojeno od transakcija usluga.
Navedene promjene u postupku iskazivanja najmova prema MSFI, prema tvorcima međunarodnih standarda, trebale bi dovesti do pouzdanijeg odraza imovine i obveza, kao i veće transparentnosti pri izvješćivanju informacija o poslovima leasinga.
Opseg primjene FSBU "Računovodstvo najma"
Standard trebaju primjenjivati sve organizacije (osim organizacija javnog sektora) koje primaju ili daju materijalnu imovinu (imovinu) u privremeno posjedovanje i (ili) privremeno korištenje. Posebno govorimo o ugovornim stranama ugovora o zakupu i ugovorima o zakupu za određene vrste imovine (najam, najam vozila, najam zgrada i građevina, financijski najam (leasing)). Standard se također primjenjuje na različite vrste ugovora o podzakupu. Istovremeno, Standard treba primjenjivati bez obzira na uvjete ugovora o financijskom najmu (leasingu), koji predviđaju knjiženje imovine u bilanci najmodavca ili najmoprimca.
Dodatno, Standard se primjenjuje na ugovore o besplatnom korištenju i ugovore o najmu sklopljene pod povlaštenim uvjetima, kao i kada odražavaju transakcije povratnog najma.
Norma se ne primjenjuje kada se pruža:
1) parcele podzemlja u svrhu razvoja prirodnih bogatstava;
2) za privremeno posjedovanje i (ili) korištenje materijalne imovine koja se odnosi na biološku imovinu za potrebe računovodstva;
3) na privremeno korištenje materijalnih medija u kojima se izražavaju odgovarajući rezultati intelektualne djelatnosti ili sredstva individualizacije;
4) prava vlasništva i korištenja predmeta ugovora o koncesiji.
Izrazi i definicije u FSBU “Računovodstvo najma”
Standard sadrži odjeljak o pojmovima i definicijama koji je netipičan za domaći računovodstveni regulatorni sustav.
Pojmovni aparat uveden je u Normu u skladu s utvrđenim zahtjevima. Standard navodi da se pojmovi definirani u drugim regulatornim pravnim aktima o računovodstvu i sastavljanju računovodstvenih (financijskih) izvještaja koriste u Standardu u istom značenju u kojem su korišteni u tim regulatornim pravnim aktima.
Dodatno, Standard definira značenja za sljedeće pojmove:
- stvarni trošak prava korištenja zakupa;
- razdoblje najma;
- vijek trajanja (SPI) predmeta leasinga;
- ekonomski vijek predmeta lizinga;
- fer vrijednost;
- poticajna plaćanja;
- tekući zamjenski trošak predmeta leasinga;
- likvidacijska vrijednost predmeta lizinga.
Navedeni pojmovi bit će detaljnije obrađeni u nastavku, prilikom izlaganja predmetne problematike.
sove
Klasifikacija računovodstvenih objekata najma
Jedna od glavnih točaka u primjeni Standarda je utvrđivanje nastaju li računovodstvene stavke najma kao dio izvršenja zaključenih ugovora. Za priznavanje računovodstvenih objekata najma moraju biti istovremeno ispunjeni sljedeći uvjeti:
1) zakupodavac daje zakupniku predmet zakupa na određeno vrijeme;
2) se predmet zakupa može identificirati. U tom slučaju predmet leasinga je identificiran ako je to definirano ugovorom o leasingu, a najmodavac nema mogućnost zamijeniti predmet leasinga u bilo koje vrijeme tijekom razdoblja najma koje mu je ekonomski povoljno;
3) primatelj leasinga ima pravo primiti suštinski sve ekonomske koristi i koristi od korištenja predmeta leasinga tijekom trajanja leasinga;
4) najmoprimac ima pravo odrediti način korištenja predmeta najma za vrijeme trajanja najma. Smatra se da takvo pravo pripada najmoprimcu ako je ispunjen barem jedan od sljedećih uvjeta:
a) najmoprimac ima pravo odrediti postupak korištenja stvari zakupa, odnosno kako i u koju svrhu se koristi stvar zakupa; ili
b) postupak korištenja predmeta leasinga je unaprijed određen u ugovoru, ali najmodavac nema pravo dalje mijenjati takav postupak za korištenje tijekom trajanja najma. U tom slučaju najmoprimac ima pravo odrediti parametre proizvodnje ili uporabe predmeta leasinga, na primjer, promijeniti vrstu proizvoda, razdoblje proizvodnje, odluku o puštanju proizvoda u promet; ili
c) postupak najmoprimčevog korištenja predmeta najma je unaprijed određen, ali ne zbog ograničenja koja nameće najmodavac, već zbog jedinstvenosti predmeta najma za korištenje od strane najmoprimca. Primjerice, u slučaju kada je predmet najma izrađen, projektiran ili doveden u stanje određeno posebno za redoslijed korištenja od strane najmoprimca.
Ako su ispunjeni navedeni uvjeti, objekti se klasificiraju kao najam.
Ako takvi uvjeti nisu ispunjeni, tada se u računovodstvu odgovarajuće transakcije odražavaju kao pružanje usluga.
U početku se klasifikacija vrši na datum početka najma, koji je raniji od dva datuma:
- datum sklapanja ugovora o najmu;
- datum kada su strane preuzele obveze u vezi s osnovnim uvjetima najma.
Reklasifikacija knjigovodstvenih predmeta najma provodi se tek kada se promijeni odgovarajući ugovor o najmu.
Datum na koji predmet leasinga postaje dostupan za korištenje od strane primatelja leasinga definiran je kao datum početka najma. Od ovog datuma se računa razdoblje najma. Razdoblje najma je neopozivo razdoblje tijekom kojeg najmoprimac ima pravo kontrolirati predmet leasinga ili broj jedinica proizvodnje ili sličnih jedinica za koje se očekuje da će se dobiti korištenjem predmeta leasinga. Navedeno razdoblje određuje se na temelju kombinacije čimbenika, a posebno:
- uvjeti utvrđeni ugovorom o najmu (uključujući razdoblja koja ne predviđaju plaćanja najma);
- mogućnosti i namjere produljenja ili skraćivanja uvjeta utvrđenih ugovorom o najmu kada troškovi povezani s takvim promjenama nisu značajni.
Razdoblje najma revidira najmodavac u slučaju promjene ugovora o najmu, a najmoprimac nakon datuma početka najma u slučaju značajnog događaja koji je pod kontrolom najmoprimca i utječe na promjenu podatke koji su uzeti u obzir pri određivanju roka zakupa.
Posebnu pozornost treba posvetiti konceptu i strukturi plaćanja najma.
Plaćanje lizinga su plaćanja koja uvjetuju najmoprimčevo pravo korištenja predmeta leasinga i ne uključuju kapitalne izdatke. Za potrebe Standarda, plaćanja najma uključuju, posebno:
1) plaćanja utvrđena u fiksnom iznosu i izvršena povremeno ili jednokratno. U ovom slučaju potrebno je isključiti poticajna plaćanja, što znači plaćanja najmodavca u korist najmoprimca u vezi s izvršenjem ugovora o najmu, odnosno naknadu najmodavcu troškova najmoprimca;
2) varijabilna plaćanja koja ovise o prihodu ili proizvodima dobivenim korištenjem predmeta leasinga, indeksu potrošačkih cijena ili drugim pokazateljima, a utvrđuju se na dan početka leasinga;
3) fer vrijednost druge naknade utvrđene na datum početka najma. U ovom slučaju, fer vrijednost se utvrđuje na način propisan MSFI-jem, posebno MSFI-jem 13 “Mjerenje fer vrijednosti”;
4) plaćanja u vezi s produljenjem ili skraćenjem roka zakupa utvrđenog ugovorom o zakupu, kada se mogućnost i namjera takve promjene uzimaju u obzir pri određivanju roka zakupa;
5) plaćanja vezana uz pravo kupnje predmeta leasinga od strane najmoprimca, u slučaju da najmoprimac to pravo namjerava ostvariti;
6) likvidacijska vrijednost predmeta leasinga, za koju jamči primatelj leasinga ili druga osoba koja nije povezana s davateljem leasinga. Preostala vrijednost predmeta leasinga je procijenjeni iznos koji najmodavac očekuje dobiti od otuđenja (konkretno, prodaje) predmeta leasinga na kraju trajanja najma, umanjen za procijenjene troškove otuđenja.
U članku se opisuju glavni aspekti razvoja federalnog računovodstvenog standarda „Računovodstvo najma“, kao i opća pitanja nacrta navedenog FSB-a.
Osim ovih pitanja, nacrt FSBU također sadrži postupak računovodstva zakupa od strane zakupca i zakupodavca, značajke računovodstva za podzakup, povratni zakup, zakup pod povlaštenim uvjetima (besplatno korištenje ili zakup po cijeni znatno nižoj od tržišne vrijednosti) ). Osim toga, projekt posebnu pozornost posvećuje objavljivanju podataka o najmovima u računovodstvenim (financijskim) izvještajima najmoprimca i najmodavca.
Očekuje se da će navedena pitanja biti razmatrana u sljedećim člancima.
Imajte na umu da projekt FSBU „Računovodstvo najma“, objavljen za javnu raspravu, predstavlja novi format metodoloških računovodstvenih dokumenata. Međutim, za proučavanje dokumenta i uspostavu odgovarajućeg računovodstvenog procesa predviđen je veliki vremenski period: prema Programu, predmetni bi projekt trebao stupiti na snagu 2020. godine.
Književnost:
1. Savezni zakon „O računovodstvu” od 6. prosinca 2011. br. 402-FZ.
2. V.V. Priobraženskaja. Metodologija, teorija i praksa računovodstva: neoklasični pristup znanstvenoj organizaciji djelatnosti // Revizijska izvješća, br. 5-6, 2017.
3. Naredba Ministarstva financija Rusije od 07.06.2017. br. 2017 br. 85n „O odobrenju programa za razvoj federalnih računovodstvenih standarda za 2017.-2019.“ i o priznavanju naloga Ministarstva financija Ruske Federacije od 23. svibnja 2016. br. 70n nevažećim„
O odobrenju programa razvoja federalnih računovodstvenih standarda za 2016.-2018."
“ (važi od 10.07.2017.).
4. Naredba Ministarstva financija Rusije od 14. prosinca 2012. br. 145n "O Vijeću za računovodstvene standarde."
5. Međunarodni standard financijskog izvješćivanja (MSFI) 16 „Rease” je stupio na snagu na području Ruske Federacije Nalogom Ministarstva financija Rusije od 11. lipnja 2016. br. 111n.
6. Nalog Ministarstva financija Rusije od 16. svibnja 2016. br. 62n „O odobrenju Zahtjeva za pripremu nacrta računovodstvenih standarda” (na snazi od 12. srpnja 2016.).
7. MSFI 13 „Mjerenje fer vrijednosti” stupio je na snagu na području Ruske Federacije naredbom Ministarstva financija Rusije od 28. prosinca 2015. br. 217n, uzimajući u obzir izmjene dokumenata MSFI-ja koje su stupile na snagu teritorij Ruske Federacije naredbama Ministarstva financija Rusije od 27. lipnja 2016. br. 98n; od 11. srpnja 2016. br. 111n.
Publikacije \ 15.09.2016
Najam sa i bez prijenosa vlasništva na najmoprimca. Najam sa i bez prijenosa glavnih rizika i koristi na primatelja leasinga. Diskontiranje obveza iz ugovora o najmu. Već nekoliko godina, PBU “Rent Accounting” je u procesu razvoja. U početku je Ministarstvo financija planiralo primijeniti novi PBU s izvješćivanjem za 2013., no dokument je još uvijek u fazi nacrta.
Potreba za stvaranjem zasebnog PBU-a za računovodstvo najma je zbog nekoliko razloga. Prvo, osnova za reguliranje najamnih odnosa s računovodstvenog stajališta nije dovoljno razvijena. Danas su opće odredbe za leasing regulirane Građanskim zakonikom Ruske Federacije (poglavlje 34 "Najam"), Saveznim zakonom br. 164-FZ od 29. listopada 1998. "O financijskom leasingu (leasingu)", koji opisuje pravne značajke leasinga. Pitanja odražavanja odnosa najma u računovodstvu obrađena su u Naredbi Ministarstva financija Rusije od 17. veljače 1997. br. 15 „O odrazu u računovodstvu transakcija prema ugovoru o leasingu”, kao i mnoga specifična pitanja računovodstva za leasing odnose u potpunosti su opisana u pismima Ministarstva financija Rusije i Federalne porezne službe Rusije, koja su do- zakona i savjetodavne su prirode.
Drugo, to je usklađivanje ruskog računovodstvenog sustava sa zahtjevima tržišnog gospodarstva i međunarodnim standardima financijskog izvještavanja. Prilikom izrade dokumenta kao osnova je uzet MSFI 17 “Najam”. Objekti računovodstva sada više neće biti imovina, kako to nalaže dosadašnji računovodstveni koncept, već imovina – ono što organizacijama donosi dobrobit.
Klasifikacija najma
Nove odredbe primjenjuju se na ugovore koji proizvode najamne odnose. Uredba utvrđuje pravila za formiranje u računovodstvenim i financijskim izvještajima organizacija informacija o njihovoj imovini, obvezama, prihodima, rashodima i novčanim tokovima koji proizlaze iz sudjelovanja organizacija u ugovorima o najmu. Odredba se odnosi na sve vrste najma, kao i na druge ugovore koji predviđaju davanje imovine na privremeno korištenje uz naknadu. Izuzetak su ugovori o koncesiji, ugovori o zajmu i drugi ugovori o besplatnom prijenosu imovine na korištenje.
Prema novoj odredbi, najmovi se razvrstavaju ovisno o uvjetima ugovora. Ispod je vizualni dijagram klasifikacije najma.
Slika 1. Klasifikacija najma
Odnosno, kako vidimo, uz postojeću podjelu leasinga na financijski (leasing) i obični (operativni), pojavljuje se podjela temeljena na procjeni rizika i koristi povezanih s vlasništvom nad predmetom leasinga. Razmotrimo svaku vrstu zasebno.
Obračun najmoprimca za najam nakon čega slijedi stjecanje prava vlasništva
Ako je ugovorom predviđen prijenos vlasništva predmeta leasinga na primatelja leasinga na kraju trajanja leasinga, tada organizacija primatelj leasinga takav najam obračunava kao stjecanje predmeta leasinga uz otplatu u obrocima.
Ovaj postupak se primjenjuje bez obzira na to prenosi li se vlasništvo na temelju zasebnog kupoprodajnog ugovora ili izravno na temelju samog ugovora o najmu. Ovaj se postupak primjenjuje i kada je ugovorom o najmu predviđeno pravo najmoprimca da na kraju najma predmet lizinga kupi po cijeni znatno nižoj od tržišne.
Navedeni računovodstveni postupak se ne primjenjuje:
1) ako je sklapanje kupoprodajnog ugovora bio samostalan događaj, nije bilo predviđeno ugovorom o najmu i nije inače proizlazilo iz ugovora o najmu;
2) ako je radi provedbe uvjeta iz ugovora o prijenosu vlasništva na najmoprimca po isteku trajanja najma potrebno sklapanje dodatnog ugovora između stranaka;
3) ako ugovorom nisu definirani bitni parametri, kao što je otkupna cijena
U slučajevima kada je ugovorom predviđeno da najmoprimac stječe vlasništvo nad predmetom leasinga na kraju trajanja najma, organizacija najmoprimac takav najam obračunava kao stjecanje predmeta leasinga uz otplatu u ratama u skladu s postupkom. Što se događa u računovodstvu primatelja leasinga čim dobije pristup korištenju predmeta leasinga prikazano je na donjoj slici.
Slika 2. Obračun najma za najmoprimca
Odnosno, možemo vidjeti da se na datum priznavanja predmeta leasinga u računovodstvu najmodavca istovremeno formira imovina koja se vrednuje po sadašnjoj vrijednosti i obveze za plaćanje leasinga. Također treba napomenuti da se sadašnja vrijednost utvrđuje umanjena za plaćanja plaćena najmodavcu prije nego što je predmet leasinga stavljen u bilancu. Također ne uzima u obzir povratne neizravne poreze, pristojbe i carine. Ako se sadašnja vrijednost ne može pouzdano utvrditi, a efektivna kamatna stopa se ne može pouzdano odrediti, može se uzeti da je jednaka 1,5 stope refinanciranja koju je utvrdila Banka Rusije.
Što se tiče obveza prema dobavljačima, one se povećavaju tijekom trajanja najma za iznos obračunate kamate po efektivnoj stopi i smanjuju za stvarno plaćeni iznos. Efektivna kamatna stopa utvrđena nakon početnog priznavanja obveza prema dobavljačima ne mijenja se osim ako strane ne revidiraju iznos ili vrijeme plaćanja utvrđeno na početku najma.
Najmoprimac obračunava najam bez naknadnog stjecanja vlasništva
Sljedeći uvjeti najma podliježu odredbama ovog odjeljka:
1) ugovor ne sadrži prijenos prava vlasništva na najmodavca na kraju trajanja najma
2) prijenos vlasništva na najmoprimca je predviđen, ali je potreban dodatni dogovor.
3) ugovorom o najmu nisu definirani bitni parametri ovog ugovora, kao što je kupoprodajna cijena, zbog čega se prijenos vlasništva predmeta leasinga na primatelja leasinga na kraju razdoblja najma ne može smatrati osiguranim uvjeti ugovora o najmu na početku najma.
Temeljna razlika u odnosu na računovodstvenu proceduru opisanu u prethodnom odjeljku je u tome što primatelj leasinga u bilancu ne preuzima samu imovinu, već pravo korištenja imovine dane u leasing tijekom trajanja leasinga. Vrednovanje se također događa po sadašnjoj vrijednosti, ali se mijenja postupak njenog izračuna. Ispod je dijagram izračuna.
Slika 3. Određivanje efektivne kamatne stope (klauzula 17.)
Odnosno, prvo se utvrđuje efektivna kamatna stopa, a zatim se izračunava sadašnja vrijednost plaćanja leasinga diskontiranjem njihove vrijednosti prema uvjetima plaćanja svakog plaćanja. Računovodstvo obveza prema dobavljačima slično je računovodstvu najmova s naknadnim prijenosom vlasništva.
Organizacija stanara ima pravo ne primijeniti klauzulu 17 PBU „Računovodstvo najma” i procijeniti sadašnju vrijednost plaćanja najma u iznosu njihove nominalne vrijednosti u sljedećim slučajevima (klauzula 18):
a) prema ugovorima o najmu;
b) po drugim ugovorima o najmu sklopljenim na razdoblje do dvanaest mjeseci čije se produljenje ne očekuje.
U ovom slučaju, kamate se ne obračunavaju na obveze po leasingu.
Računovodstvo najmodavca za leasing s prijenosom glavnih koristi i rizika s naknadnim prijenosom vlasništva
Nacrt novog PBU također razmatra računovodstvo najma od strane najmodavca i identificira 3 opcije za odnose najma:
1) vlasništvo, glavni rizici i koristi prenose se na primatelja leasinga;
2) glavni rizici i koristi prenose se na primatelja leasinga, ali nema prijenosa vlasništva;
3) bez prijenosa vlasništva, koristi i rizika na najmoprimca.
Razmotrimo prvi slučaj. Ispod je dijagram:
Slika 4. Računovodstvo najmodavca s prijenosom vlasništva, glavni rizici i koristi za najmoprimca
Pretpostavlja se da je sadašnja vrijednost plaćanja najma jednaka knjigovodstvenoj vrijednosti imovine koja se otpisuje u bilo kojem od sljedećih slučajeva:
a) ugovor o najmu je ugovor o financijskom najmu (lizingu) u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije;
b) predmet leasinga nije gotov proizvod ili roba za najmodavca i kupljen je manje od dvanaest mjeseci prije nego što je dat na leasing;
c) sadašnja vrijednost plaćanja najma ne može se pouzdano utvrditi.
Postupak za računovodstvo transakcija najma od strane najmodavca u skladu s nacrtom PBU-a prikazan je u nastavku.
Ako je predmet leasinga najmodavac kupio manje od 12 mjeseci prije leasinga:
Dug 91 Kredit 01 “Otuđenje dugotrajne imovine” – otpis imovine po njenoj rezidualnoj vrijednosti
Ako je predmet leasinga najmodavac kupio više od 12 mjeseci prije leasinga:
Debit 91 Kredit 62 – otpis imovine po sadašnjoj vrijednosti
Debit 62 Kredit 91 -postotni prihod po efektivnoj stopi
Dug 51 Kredit 62 - plaćanje kamata od strane zakupca po efektivnoj stopi
Razlika između knjigovodstvene i sadašnje vrijednosti knjiži se u korist financijskog rezultata. Ako je najam sklopljen u redovnom tijeku poslovanja, sadašnja vrijednost se priznaje kao prihod, a knjigovodstveni iznos tereti trošak prodaje. U ovom slučaju najmodavac odražava sljedeće unose:
Dug 62 Kredit 90 podračun 1 “Prihodi” - za iznos sadašnje vrijednosti plaćanja najma
Zaduženje 90 podkonto 2 “Troškovi prodaje” Odobrenje 01 – za iznos knjigovodstvene vrijednosti imovine
Ako je ugovor sklopljen izvan uobičajenog tijeka poslovanja, tada se razlika između knjigovodstvene i sadašnje vrijednosti priznaje kao drugi prihod ili rashod i odražava se u računovodstvu kako slijedi:
Dugovna 62 Potražna 91 podračun 1 “Ostali prihodi” - za iznos sadašnje vrijednosti plaćanja najma;
Dugovna 91 podkonto 2 “Ostali rashodi” Potražna 01 – za iznos knjigovodstvene (rezidualne) vrijednosti imovine;
Dugovna 91 podračun 1 “Ostali prihodi” Potražna 91 podračun 9 “Stanje ostalih prihoda i rashoda” - za iznos ostalih prihoda zbog viška sadašnje vrijednosti plaćanja najma nad knjigovodstvenom vrijednošću imovine;
Dugovna 91 podkonta 9 “Stanje ostalih prihoda i rashoda” Aktivna 91 podračuna 2 “Ostali rashodi” - za iznos ostalih rashoda zbog viška knjigovodstvene vrijednosti imovine nad sadašnjom vrijednošću plaćanja najma.
Računovodstvo najmodavca za najmove s prijenosom glavnih koristi i rizika bez naknadnog prijenosa vlasništva
Računovodstvo za takve najmove je isto kao što je opisano u prethodnom odjeljku. Iznimka je da istovremeno s otpisom predmeta leasinga iz imovine najmodavac istovremeno priznaje potraživanja i ostatak imovine. Vrijednost preostale imovine utvrđuje se kao:
Udio početnog troška najma ×
Dakle, potraživanja se sada ne formiraju za cjelokupnu vrijednost imovine, koja je definirana kao trenutna vrijednost na datum kada je imovina iznajmljena, već umanjena za vrijednost preostale imovine. U ovom slučaju, trenutna vrijednost se utvrđuje na temelju informacija o kupoprodajnim transakcijama ove slične imovine na obližnje datume pod uvjetima trenutnog plaćanja, a sadašnja vrijednost plaćanja najma uzima se kao trenutna vrijednost umanjena za ostalu vrijednost predmeta leasinga (članak 36.). Otuđenje imovine odražava se na sadašnju vrijednost plaćanja najma, koja općenito nije jednaka knjigovodstvenoj vrijednosti, stoga je rezultirajuća razlika između sadašnje vrijednosti plaćanja najma i knjigovodstvene vrijednosti imovine koja se otpisuje uključena u financijske rezultate najmodavca. Kao iu prethodnom odjeljku, najprije je potrebno utvrditi u okviru koje djelatnosti je ugovor sklopljen: u okviru redovnih aktivnosti ili ne. Ako je najam sklopljen kao dio redovnog poslovanja subjekta, sadašnja vrijednost plaćanja najma priznaje se kao prihod, a knjigovodstveni iznos imovine koja se otpisuje tereti trošak prodaje kako slijedi:
Zaduženje 90 podkonto 2 “Troškovi prodaje” Odobrenje 01 – odražava se u trošku prodaje, otuđenje imovine u iznosu knjigovodstvene (rezidualne) vrijednosti;
Dug 01 Kredit 90 podkonto 1 „Prihodi“ – kapitalizira se ostatak imovine u najmu u iznosu obračunate vrijednosti ostatka imovine u najmu;
Dug 62 Kredit 90 podračun 1 “Prihodi” - potraživanja za plaćanja najma odražavaju se u iznosu sadašnje vrijednosti plaćanja najma (tekuća vrijednost umanjena za preostalu imovinu u najmu);
Ako je ugovor o najmu sklopljen izvan uobičajenog tijeka poslovanja organizacije, tada je računovodstveni postupak sljedeći:
Dugovna 91 podkonto 2 “Ostali rashodi” Potražna 01 – otuđenje imovine u iznosu knjigovodstvene (rezidualne) vrijednosti iskazuje se u ostalim rashodima;
Dugovna 01 Potražna 91 podkonto 1 “Ostali prihodi” - kapitalizirana je preostala imovina u najmu u iznosu obračunate vrijednosti preostalog sredstva u najmu i umanjeni ostali rashodi;
Dugovna 62 Potražna 91 podračun 1 “Ostali prihodi” - ostali prihodi iskazuju se u iznosu sadašnje vrijednosti plaćanja najma;
Dugovna 91 podračun 1 “Ostali prihodi” Potražna 91 podračun 9 “Stanje ostalih prihoda i rashoda” - ostali prihodi se odražavaju zbog viška sadašnje vrijednosti plaćanja najma nad sadašnjom vrijednošću imovine;
Dugovna 91 podračun 9 “Stanje ostalih prihoda i rashoda” Potražna 91 podračun 2 “Ostali rashodi” - iskazuju se ostali rashodi zbog viška sadašnje vrijednosti imovine u odnosu na sadašnju vrijednost plaćanja najma. Postoji još jedna značajka leasinga s prijenosom glavnih rizika i koristi bez naknadnog prijenosa vlasništva je da kada se predmet leasinga vrati najmodavcu na kraju razdoblja najma, preostala imovina u najmu se prenosi na na vrstu imovine čijim karakteristikama odgovara i knjiži se u skladu s računovodstvenim postupkom za tu vrstu imovine. Knjigovodstvena vrijednost ostatka imovine u trenutku povratka najmodavcu po povratku iz najma prihvaća se kao početni trošak imovine (članak 41. nacrta PBU-a).
Računovodstvo najmodavca najma uz zadržavanje glavnih koristi i rizika
U tom slučaju, nakon prijenosa imovine na primatelja leasinga, najmodavac ne otpisuje predmet leasinga, već nastavlja voditi istu knjigovodstvenu evidenciju. Ovaj postupak se mijenja samo kada se promijene uvjeti korištenja predmeta leasinga. Nakon što najmodavac prenese predmet leasinga na primatelja leasinga, on priznaje potraživanje i obvezu leasinga. Sljedeći je postupak za vrednovanje potraživanja:
1) utvrđuje se efektivna kamatna stopa na najam, po kojoj najmoprimac privlači posuđena sredstva pod usporedivim uvjetima
2) sadašnja vrijednost plaćanja najma izračunava se diskontiranjem njihove nominalne vrijednosti u skladu s uvjetima plaćanja svakog plaćanja (str.45)
Formula popusta je sljedeća:
P = N · (1 – 1/(1 + r/ 100%) t) / r, gdje je:
P – sadašnja vrijednost ukupne anuitetske najamnine;
N – nominalna vrijednost jednog plaćanja iz ukupnosti koja se razmatra (iznos novca koji treba platiti ili primiti unutar jednog plaćanja);
r – kamatna stopa za razdoblje između dva plaćanja anuiteta;
t je broj isplata anuiteta u populaciji koja se razmatra.
Najmodavac ima pravo ne primijeniti ovaj postupak obračuna u dva slučaja:
1) prema ugovorima o najmu
2) po drugim ugovorima o zakupu, ako su sklopljeni na rok kraći od 12 mjeseci i ne očekuje se njihova obnova
Što se tiče prihoda od kamata i najma, oni su uključeni u prihode ili druge prihode najmodavca, ovisno o tome za koju se djelatnost organizacije - obična ili druga - imovina daje u zakup. Zaključno, napominjemo da se trenutna pravila za računovodstvo najmova u mnogočemu razlikuju od onih opisanih u predloženom nacrtu PBU „Računovodstvo najma“. Novi PBU sadrži veliki broj inovacija koje zahtijevaju dodatna objašnjenja za računovođe u praksi. Unatoč činjenici da se nacrt dokumenta razvija od 2010., potreba za stvaranjem novog PBU-a još uvijek je aktualna.
U članku se analiziraju novi projekti u PBU. Pokušaj “prilagođavanja” računovodstva standardima MSFI neće smanjiti rad računovođa. Kako će se to provesti u uvjetima trostrukog računovodstva (porezno, računovodstvo, upravljanje) nije jasno...
Na web stranici Ministarstva financija nalaze se nacrti nekoliko novih računovodstvenih standarda: “Organizacijski prihod”, “Računovodstvo primanja zaposlenih”, “Računovodstvo zaliha” i “Računovodstvo najamnine”. Ministarstvo financija bi ih konačno trebalo odobriti do kraja ove godine. Osim toga, drugi nacrti novih PBU-ova uskoro će se pojaviti na web stranici financijskog odjela: „Računovodstveni izvještaji organizacije“, „Računovodstvo dugotrajne imovine“, „Troškovi organizacije“. Novi PBU planira se staviti na snagu počevši od izvještavanja u 2013.
Projekt PBU "Dohodak organizacije"
Prihodi organizacije uzet će se u obzir uzimajući u obzir faktor vremena, odnosno diskontirati. Prilikom prodaje proizvoda, robe, obavljanja radova, pružanja usluga na odgodu (obroke) plaćanja za razdoblje duže od 12 mjeseci nakon datuma izvješćivanja ili za kraće razdoblje koje je odredila organizacija, iznos budućih novčanih primitaka procjenjuje se na njihovu sadašnjost vrijednost. Sadašnja vrijednost primitaka uzima se u obzir primjenom komparativnog pristupa, odnosno uzima se jednaka iznosu koji bi prodajna organizacija primila za slične proizvode, robu, radove ili usluge, prodajući ih pod normalnim uvjetima plaćanja bez davanja odgode. (na rate).
U slučaju da se cijena sličnih proizvoda, dobara, radova ili usluga pri prodaji po uobičajenim uvjetima plaćanja bez davanja odgode (obroka) ne može utvrditi, sadašnja vrijednost budućih novčanih primitaka utvrđuje se diskontiranjem njihove nominalne vrijednosti koristeći kamatnu stopu po kojoj kupac može dobiti slično financiranje duga.
Za sada je jasno samo jedno: porezna će inspekcija imati dodatni razlog kazniti organizaciju zbog pogrešne procjene vrijednosti prihoda. Procjena diskontiranih prihoda, posebno kada uključuje koncept "sličnog kupca" i "sličnog financiranja duga", vrlo je subjektivna.
Projekt PBU "Računovodstvo za primanja zaposlenika"
Dokument utvrđuje postupak za odražavanje primanja zaposlenika u računovodstvu i izvješćivanju organizacija. A posebno postupak priznavanja i utvrđivanja iznosa primanja radnika, iznosa procijenjenih obveza za iste, objavljivanje podataka o troškovima rada radnika u vođenju računovodstvenih evidencija.
Primanja zaposlenika uključuju sve vrste naknada zaposlenicima organizacije iu korist zaposlenika trećim osobama (uključujući članove obitelji zaposlenika) za obavljanje radnih funkcija od strane zaposlenika, bez obzira na oblik plaćanja (gotovina, u naravi). To posebno uključuje:
a) plaće (naknade zaposlenika), uključujući isplate naknada (dodatne isplate i naknade kompenzacijske prirode, uključujući za rad u uvjetima koji odstupaju od normalnih, rad u posebnim klimatskim uvjetima i na područjima izloženim radioaktivnom onečišćenju i druge naknade) i poticaje isplate (dodaci i dodaci stimulativnog karaktera, bonusi i druga stimulativna plaćanja), kao i druge naknade koje su izravno povezane s obavljanjem radnih funkcija radnika (plaćeni dopust – godišnji, dodatni, obrazovni i dr.; naknade za privremenu nesposobnost i dr. .);
b) isplate zaposlenicima iu korist zaposlenika trećim osobama (uključujući članove obitelji zaposlenika), izvršene u vezi s obavljanjem radnih funkcija od strane zaposlenika, a koje nisu uključene u plaću; posebno:
- troškovi liječenja, medicinske skrbi;
- dobrovoljno zdravstveno osiguranje;
- dobrovoljno mirovinsko osiguranje i dodaci na mirovine;
- obuka, prehrana, naknada (plaćanje) za komunalne troškove;
- plaćanje (naknada) troškova kamata na kredite (zajmove) i sl.;
- sredstva dodijeljena sindikalnim organizacijama;
- za kulturni, tjelesni i rekreacijski rad.
Obveze za primanja zaposlenih, prema novim računovodstvenim standardima, planiraju se priznati u računovodstvu uz ispunjenje sljedećih uvjeta. Prvo, organizacija ima obvezu primanja zaposlenika koju ne može izbjeći. Drugo, postoji uvjerenje da će se kao rezultat zaposlenikovog obavljanja radnih funkcija smanjiti ekonomske koristi organizacije (priznat će se troškovi). I konačno, treće, iznos troškova može se pouzdano i razumno raspodijeliti.
Projekt PBU "Računovodstvo zaliha"
Opseg dokumenta je proširen. Osim sirovina ili materijala, kao i resursa namijenjenih prodaji u normalnom tijeku poslovanja organizacije (roba i gotovi proizvodi), nacrt PBU uključuje imovinu u procesu proizvodnje za kasniju prodaju (izvođenje radova, opskrba usluga) u normalnom poslovanju kao organizacija zaliha, odnosno proizvodnja u tijeku. Sadašnji PBU 5/01 ne regulira računovodstvo proizvodnje u tijeku, kao što je izravno navedeno u klauzuli 4 ovog standarda. Zahtjevi nacrta PBU-a ne odnose se na radove koji se izvode prema ugovorima o izgradnji, kao ni na financijsku imovinu, budući da su ta pitanja regulirana posebnim dokumentima.
Što se tiče zahtjeva za računovodstvo zaliha koje nisu u vlasništvu organizacije, ali su primljene na korištenje ili odlaganje, za razliku od PBU 5/01, oni su, naprotiv, izvan opsega projekta.
Druga značajka projekta je određivanje trenutka knjigovodstvenog priznavanja zaliha. Predlaže se da se uzmu u obzir prilikom prijelaza na organizaciju ekonomskih rizika i koristi povezanih s vlasništvom nad rezervama. Tipično, prijenos rizika i nagrada podudara se s prijenosom vlasništva ili prijenosom imovine. Može se dogoditi da će zalihe morati biti prikazane u bilanci prije promjene vlasništva. Konkretno, govorimo o situaciji odgođenog plaćanja, kada, prema uvjetima sporazuma stranaka, vlasnička prava prelaze na kupca nakon plaćanja. Organizacije se tada potiču da koriste profesionalnu prosudbu pri određivanju kada će se rizici i koristi prenijeti. Priznavanje zaliha koje se drže u bilanci organizacije kupca, koja mora evidentirati zalihe od trenutka prijenosa relevantnih ekonomskih rizika i koristi, kao i vlastite profesionalne prosudbe.
Treća značajna razlika od PBU 5/01 je postupak formiranja početnog troška zaliha. Nacrt uključuje zahtjev da se u izvorni (stvarni) trošak zaliha kapitaliziraju troškovi ispunjenja obveza za demontažu, uklanjanje zaliha i obnavljanje okoliša na lokaciji koju zauzimaju, nastali tijekom određenog razdoblja kao rezultat korištenja tih zaliha. tijekom tog razdoblja. Međutim, iz nacrta PBU-a nije jasno koje troškove treba kapitalizirati - tekuće ili buduće. Također je nejasno treba li obračunati odgovarajuću pričuvu. Očito, ovaj zahtjev treba dodatno doraditi.
Još jedna novost: kod kupnje zaliha na rate, preplaćeni iznos kao razlika od normalnog troška zaliha korištenih na osnovi plaćanja odmah, priznaje se kao rashod po zajmovima i kreditima tijekom cijelog razdoblja financiranja na način utvrđen za računovodstvo. za takve troškove. Stoga je kapitalizacija ovih troškova u trošku zaliha moguća samo ako je imovina identificirana kao investicijska imovina, odnosno ako zahtijeva dugo razdoblje stvaranja, proizvodnje ili stjecanja.
Što se tiče postupka za uključivanje općih poslovnih troškova u trošak zaliha, to pitanje nije prikazano u nacrtu dovoljno detaljno. Na primjer, opći poslovni rashodi koji nisu izravno povezani s proizvodnjom i preradom zaliha ne sudjeluju u formiranju početnog troška zaliha. U tom slučaju opći i drugi slični troškovi koji se izravno odnose na nabavu zaliha uključuju se u trošak zaliha. Postavlja se niz pitanja: treba li trošak zaliha uključivati plaće zaposlenika odjela nabave? Kako se nositi s troškovima održavanja skladišta (baza)? Uostalom, jedan dio tih troškova (sortiranje, pakiranje), prema projektnoj listi, ulazi u trošak zaliha, a drugi se ne odnosi na proizvodnju i obradu zaliha.
Projekt PBU "Rent Accounting"
Ovaj PBU predlaže računovodstvo najma usmjereno na vlasništvo:
1. U slučajevima kada je ugovorom o najmu predviđeno da najmoprimac dobije vlasništvo nad predmetom leasinga na kraju trajanja najma, organizacija najmoprimac obračunava takav najam kao stjecanje predmeta leasinga uz otplatu u obrocima. Imovina se procjenjuje u trenutku priznavanja po sadašnjoj vrijednosti plaćanja najma (formula za izračun navedena je u paragrafima 7 ili 8 PBU). U tom se slučaju uzimaju u obzir sva plaćanja predviđena ugovorom ili povezanim skupom ugovora, bez obzira kako se nazivaju u tim ugovorima. Ova plaćanja, uz same najamnine, uključuju plaćanje otkupne cijene predmeta leasinga, bankovne provizije, osiguranje i druga plaćanja koja je najmodavac dužan izvršiti u vezi sa sklapanjem i izvršenjem ugovora o leasingu i povezanih ugovora.
Sada, na primjer, ugovor o leasingu mora biti evidentiran u bilanci primatelja leasinga; primatelj također mora platiti porez na imovinu. Plaćanja najma također se moraju uzeti u obzir uzimajući u obzir faktor vremena kroz komparativni pristup. Računovođa se tako polako ali sigurno pretvara u procjenitelja. Ako vrednovanje komparativnim pristupom nije moguće, najamnina se obračunava na temelju diskontirane kamatne stope.
2. U slučajevima kada ugovor ne predviđa da najmoprimac dobije vlasništvo nad iznajmljenim predmetom na kraju razdoblja najma, organizacija najmoprimac priznaje svoje pravo korištenja iznajmljenog predmeta tijekom razdoblja najma kao imovine od trenutka kada dobije pristup na korištenje predmeta lizinga.
Naravno, na temelju ekonomskog značenja imovine, sve je točno. Imovina akumulira sredstva koja je organizacija uložila kako bi ostvarila ekonomske koristi. Imovina odražava sposobnost generiranja prihoda kao tijeka. Međutim, u ovom slučaju najmoprimac ne bi trebao uzeti u obzir najam pod naslovom „dugotrajna imovina“, budući da potonji nema pravo vlasništva nad predmetom najma.
O otkrivanju informacija o rizicima gospodarskih aktivnosti poduzeća
Prema nacrtu „O objavljivanju informacija o rizicima ekonomske aktivnosti organizacije u godišnjim financijskim izvješćima”, računovođa je dužan pružiti informacije o razini dopuštenog rizika u organizaciji u godišnjim financijskim izvješćima. Važno je napomenuti da u Rusiji u načelu ne postoji sustav upravljanja rizikom koji bi mogao dati odgovarajuću procjenu razine rizika gospodarske aktivnosti poduzeća.
Prema projektu, rizici se mogu grupirati u sljedeće vrste:
- financijski (tržišni rizici, kreditni rizici, rizik likvidnosti);
- zemlja;
- Regionalni;
- reputacijski;
- drugo.
Gradacija rizika treba otkriti sljedeće informacije o kvalitativnim karakteristikama rizika:
- izloženost organizacije rizicima i razlozi njihovog nastanka;
- koncentracija rizika (opis određene opće karakteristike koja razlikuje svaku koncentraciju (druge ugovorne strane, regije, valuta obračuna i plaćanja itd.);
- mehanizam upravljanja rizicima (ciljevi, politike, primijenjene procedure u području upravljanja rizicima i metode koje se koriste za procjenu rizika i dr.); promjene u odnosu na prethodnu izvještajnu godinu.
Nije jasno kako će računovođe to učiniti. Tome ih nitko nikada nije naučio; ne postoje metode ni knjige o ovoj temi.
Zaključak:
Država, odbijajući financirati razvoj programa za kvalitetan razvoj upravljanja rizicima i “uzgoj” kompetentnih stručnjaka, pametno te obveze “gura” na računovođe, koji će svatko izmišljati svoj kotač, samo da predaju sljedeći papirić. u poreznu upravu. Rezultat fikcije, naravno, bit će fikcija.
Ukratko, želio bih izvući sljedeće zaključke:
1. Funkcioniranje novog zakona „O računovodstvu” neće biti osigurano ispravno bez donošenja novih PBU. Takozvani računovodstveni standardi još nisu razvijeni.
2. Prema novom zakonu 402-FZ od 6. prosinca 2011. „O računovodstvu“, inicijatori i razvijači računovodstvenih standarda moraju biti stručnjaci u području računovodstva i podnijeti ove nacrte dokumenata na odobrenje vladinim agencijama (Ministarstvu financija). Danas mehanizam ne funkcionira; sama država djeluje kao programer PBU-a, što dovodi do neučinkovitosti samih dokumenata i neslaganja među računovodstvenom zajednicom.
3. Prema nacrtu novih PBU-ova, najam će se uzeti u obzir u bilanci poduzeća.
4. Uvodi se tehnika diskontiranja dugoročnih tokova.
Novi nacrti PBU proširuju opseg potrebne profesionalne kompetencije za ruske računovodstvene radnike. Ako je ranije računovođa radio u 1C i podnosio izvješća državnim agencijama, sada će morati dugoročno analizirati razvoj tvrtke. Mnogi ruski računovođe morat će poboljšati svoju profesionalnu razinu. Kako bi se prilagodio novim uvjetima, računovođa vaše tvrtke mora barem pohađati tečajeve IFRS-a.
Rusko računovodstvo usmjereno je na međunarodne standarde. Jedan od ovih standarda nedavno je odobren - "Najam". Što u tom pogledu čeka ruske računovođe?
Hoće li se usvojiti novi federalni računovodstveni standardi? Dopisnik Građanskog zakonika razgovara s načelnikom Odjela za računovodstvo i metodologiju izvještavanja Ministarstva financija.
Igor Robertovich, IASB je nedavno objavio novi međunarodni standard IFRS 16 “Najmovi”. Što se promijenilo u odnosu na prijašnja pravila računovodstva najma?
I.R. Sukharev: Sve veće novotarije tiču se zakupca. Računovodstvena pravila najmodavca uglavnom ostaju ista, uz neke manje izmjene.
Prema novom standardu, najmoprimac mora priznati predmet leasinga u svojoj bilanci, bez obzira je li najam financijski ili operativni. Takva se imovina naziva "iznajmljena imovina" i vodi se prema pravilima računovodstva nekretnina, postrojenja i opreme. Za najmoprimca je podjela leasinga na financijski i operativni leasing općenito izgubila na važnosti. Inače, usvajanje ove norme potvrđuje da smo postupili ispravno što smo prije 2 godine izuzeli čl. 31. koji je obvezao davatelja i primatelja leasinga da odluče u bilanci kod koga će od njih uvrstiti predmet leasinga.
Ali obvezna primjena nekih normi standarda je ograničena. Najmoprimac se može odreći zahtjeva za priznavanje imovine ako je rok najma kraći od 12 mjeseci ili ako je vrijednost iznajmljene imovine (na primjer, računala ili uredski namještaj) beznačajna. U tom slučaju plaćanja najamnine ravnomjerno se uzimaju u obzir u troškovima.
Međunarodni standard „Najamnina“ postat će obvezan s izvješćivanjem za 2019. Može li se dobrovoljno primijeniti?
I.R. Sukharev: Svi koji primjenjuju MSFI bit će dužni primjenjivati standard počevši od izvještavanja za 2019. godinu. Za nas su to organizacije navedene u Zakonu o konsolidiranom financijskom izvještavanju. I možete ga dobrovoljno primijeniti, ako želite, počevši od izvještavanja za 2015. Ali pod jednim uvjetom. Standard sadrži upozorenje da je njegova rana dobrovoljna primjena dopuštena samo ako tvrtka istovremeno rano dobrovoljno primjenjuje MSFI 15 “Prihodi od ugovora s kupcima” (bit će obavezan za korištenje počevši od financijskih izvještaja za 2018.).
Još ne postoji ruski federalni standard koji regulira računovodstvo najma. Uputama za računovodstvo poslova leasinga samo je propisan redoslijed knjiženja na knjigovodstvenim kontima, ali ne sadrže pravila za priznavanje, razvrstavanje, vrednovanje i otpis imovine i obveza.
Ako ruski standardi ne utvrđuju pravila za evidentiranje transakcija, sama organizacija ih mora uspostaviti svojim računovodstvenim politikama. U ovom slučaju treba se fokusirati na MSFI, odnosno u ovom slučaju na MSFI 164. I iako u praksi ova norma slabo funkcionira, ona ipak postoji.
Nacrt ruskog standarda "Rent" dugo je čekao odobrenje. Hoće li se napraviti izmjene u nacrtu ove norme u vezi s prihvaćanjem slične međunarodne norme?
I.R. Sukharev: Nacrt standarda “Najam” razvijen je kao PBU na temelju nacrta međunarodnog standarda iz 2010. U usporedbi s odobrenim standardom IFRS 16, podrazumijevao je ozbiljne promjene u računovodstvu ne samo zakupca, već i zakupodavca.
Stoga će sada, s obzirom na to da je IASB krenuo opreznijim putem, nacrt ruskog standarda u vezi s pravilima za računovodstvo najmova od strane najmodavca morati prilagoditi. A odredbe koje se odnose na najmoprimca vrlo vjerojatno neće trebati mijenjati.
Kada se očekuje usvajanje novog standarda?
I.R. Sukharev: Mislim da će federalni standard "Najam" uskoro biti razmatran od strane Vijeća i usvojen, iako, naravno, ne mogu dati točan datum. Ministarstvo financija nedavno je odobrilo sastav Vijeća. Vijeće će se uskoro sastati, ali će njegov prvi sastanak najvjerojatnije biti posvećen administrativnim pitanjima.
Koje se druge standarde planira usvojiti? Koje će se promjene napraviti u postojećim PBU-ovima?
I.R. Sukharev: Nekoliko ciljanih izmjena i dopuna povezanih s pojednostavljenim računovodstvenim metodama planirano je za nekoliko PBU-ova. Očekuju se izmjene i dopune PBU 6/01 "Računovodstvo dugotrajne imovine".
A u budućnosti će se usvojiti novi federalni standard za računovodstvo dugotrajne imovine. Nedržavni regulator "Računovodstveno metodološki centar" (BMC) izradio je nacrte standarda za "Dugotrajnu imovinu" i "Zalihe", a njihova javna rasprava započela je u listopadu prošle godine.
Ovom prilikom pozivam čitatelje Glavne knjige da se uključe u ovu raspravu kako bi standardi bili što kvalitetniji. Bolje je kritizirati standarde u fazi projekta nego kada postanu regulatorni dokumenti.
Vijeće za standarde mora odlučiti o sudbini još nekoliko PBU projekata objavljenih na web stranici Ministarstva financija. Nacrti PBU-a "Organizacijski prihod" i "Računovodstvo za primanja zaposlenika" najvjerojatnije će biti usvojeni kao federalni standardi.
Hoće li trenutni PBU promijeniti naziv u "savezni standardi"?
I.R. Sukharev: Ne, oni će se i dalje zvati računovodstveni propisi. Uostalom, međunarodni standardi IAS (International Accounting Stan dards), koji su bili usvojeni do 2001. godine, zadržali su svoje ime iako se kasnije usvojeni standardi zovu drugačije - IFRS (International Financial Reporting Standards). Većina trenutnih PBU-ova temelji se na međunarodnim standardima. Što se tiče zastarjelih PBU-ova, ili će se u njih unijeti izmjene ili će se ti PBU-i poništiti i umjesto njih će se usvojiti savezni standardi.
Kako će teška situacija u ruskom gospodarstvu utjecati na razvoj domaćeg računovodstva?
I.R. Sukharev: U pravilu, tijekom krize na površinu isplivaju problemi koji nisu vidljivi u normalnoj, prosperitetnoj situaciji.
Na primjer, ranije je Ministarstvo financija u svojim dopisima razmatralo situaciju u kojoj je gubitak jednog od sudionika u konsolidiranoj grupi poreznih obveznika (CGT) pokriven dobitima drugih sudionika. Ali nismo razmatrali slučaj kada cijela korporativna grupa kao cjelina ima gubitak.
Sada, tijekom krize, slične situacije počele su se događati iu praksi. Na jednom od svojih posljednjih sastanaka BMC je preporučio računovodstvo takvog gubitka kao konsolidirane odgođene porezne imovine i dao dvije računovodstvene opcije na izbor: s raspodjelom između članova grupe ili bez takve raspodjele.