Contabilidad del comercio mayorista: contabilizaciones. Venta de combustibles y lubricantes, ¿necesitas licencia?

"Contador jefe". Apéndice "Contabilidad en el comercio", 2005, N 3

El comercio de combustibles y lubricantes tiene varias características. Esto incluye la concesión de licencias, el cálculo y el pago de impuestos especiales, así como algunos matices. contabilidad relacionados con las características específicas del producto.

¿Necesitas una licencia?

¿Una organización que vende combustibles y lubricantes necesita una licencia para realizar este tipo de actividad?

La lista de actividades que requieren licencias está contenida en el art. 17 Ley Federal de 8 de agosto de 2001 N 128-FZ "Sobre la concesión de licencias especies individuales actividades." Las ventas de combustibles y lubricantes no están en esta lista.

Sin embargo, menciona el almacenamiento de petróleo, gas y sus productos.

Esto significa que una organización que almacene combustibles y lubricantes en sus propios contenedores deberá obtener una licencia para este tipo de actividad. El reglamento sobre dichas licencias fue aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 28 de agosto de 2002 N 637. Las licencias son emitidas por el Servicio Federal de Supervisión Económica, Tecnológica y Nuclear (Resolución del Gobierno de la Federación de Rusia del 30 de julio , 2004 N 401).

Los impuestos sobre consumos específicos

La lista de productos derivados del petróleo sujetos a impuestos especiales incluye gasolina de motor, combustible diésel, aceites de motor para motores diésel y (o) de carburador (inyección), así como gasolina de pura ejecución (artículo 181 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

La determinación del objeto de los impuestos especiales depende de si la organización tiene un certificado de registro de una persona que realiza transacciones con productos petrolíferos (ver tabla).

El Código Fiscal equipara la producción de bienes sujetos a impuestos especiales con su embotellado, así como cualquier tipo de mezcla de mercancías en los lugares de almacenamiento y venta, que resulte en bienes sujetos a impuestos especiales (cláusula 3 del artículo 182 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Por ejemplo, La gasolinera recibe gasolina AI-80 de la planta y compra aditivos para aumentar el octanaje. Mezclando se obtiene gasolina AI-92. Entonces se considera que la gasolinera produjo esta gasolina y debe pagar impuestos especiales por su venta.

¿Debería obtener un certificado?

Los certificados se expiden para las siguientes operaciones con productos petrolíferos (por separado para cada tipo de actividad):

• producción;
• ventas al por mayor;
• Ventas al por mayor y al por menor;
• ventas al por menor.

Nota. Certificado de registro

Se trata de un documento que sirve de base para la deducción del importe del impuesto especial (excepto en el caso de un certificado de comercio minorista) de conformidad con el art. Arte. 200, 201 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Un contribuyente que no tenga un certificado no podrá deducir los impuestos especiales devengados al recibir productos derivados del petróleo.

Los certificados de venta al por menor se expiden a personas que venden productos derivados del petróleo a través de dispensadores de combustible. Otros métodos de venta de combustible se clasifican como comercio mayorista.

La obtención de un certificado es voluntaria. Pero las empresas deben recordar que una persona que tiene un certificado es reconocida como contribuyente del impuesto especial, lo que permite comprar productos derivados del petróleo a precios que no incluyen el impuesto especial. Si no hay un certificado, los productos derivados del petróleo deberán comprarse a precios que incluyan el monto del impuesto especial. Esto se debe al hecho de que los proveedores de combustible pueden deducir los impuestos especiales acumulados previamente sólo si el comprador tiene un certificado. Esto significa que prefieren suministrar gasolina a aquellas gasolineras que hayan recibido este documento.

Para los mayoristas, la principal ventaja que ofrece el certificado es que, si está disponible, pueden solicitar la deducción de los importes de impuestos especiales previamente acumulados.

Una gasolinera puede recibir un certificado sólo si posee instalaciones para almacenar y vender productos derivados del petróleo (cláusula 4 del artículo 179.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por ejemplo, surtidores de combustible, medidores de nivel de combustible y aceite (medidores de nivel), tanques subterráneos, etc. En este caso, no importa ni la capacidad ni la ubicación de estos objetos. Lo único que importa es la propiedad de ellos. Por tanto, las gasolineras que alquilan capacidad para la venta no pueden obtener un certificado.

Para obtener un certificado, se presenta una solicitud a la oficina de impuestos en dos copias. Indica por cuánto tiempo se requiere el certificado. Este período no puede ser superior a un año.

Además, la oficina de impuestos deberá presentar copias certificadas de los documentos que confirmen la propiedad de la empresa de las instalaciones (capacidades) para almacenar y vender combustibles y lubricantes.

Todo esto va acompañado de información sobre cuánta gasolina, diésel y aceite de motor vende la organización al por menor y al por mayor.

Exenciones y deducciones

Las ventas de productos petrolíferos en la Federación de Rusia no están sujetas a impuestos especiales. Esto significa que el objeto de tributación no es la venta de productos petrolíferos, sino su recepción. Los contribuyentes de impuestos especiales son organizaciones y empresarios individuales que compran productos derivados del petróleo sujetos a impuestos especiales. Una excepción es la situación en la que dichos productos elaborados a partir de materias primas suministradas por los clientes se transfieren al propietario de las materias primas que no tiene un certificado. En este caso, el cedente se convierte en contribuyente del impuesto especial.

Nota. Si hay sucursales

Tenga en cuenta que si una organización tiene unidades separadas, luego para obtener un certificado de cada uno de ellos, elaboran un certificado sobre su capacidad e indican su ubicación. Pero no es necesario presentar ningún documento a la inspección de las regiones donde se encuentran estas unidades.

Dado que el impuesto especial sobre la recepción de productos petrolíferos lo aplican únicamente las personas que tienen un certificado, sólo ellas pueden recibir una exención del impuesto especial.

El monto del impuesto especial se calcula como el producto de la base imponible y la tasa impositiva:

La base imponible se determina de conformidad con el art. Arte. 187 - 191 Código Fiscal de la Federación de Rusia:

Habiendo devengado el impuesto especial sobre transacciones reconocidas como objeto de tributación, el mayorista tiene derecho a reducirlo por el monto de las deducciones fiscales.

Pero si una organización tiene un certificado solo para ventas minoristas, al vender combustible y lubricantes no podrá deducir los impuestos especiales que se pagaron en el momento de su compra (cláusula 8 del artículo 200 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Al vender gasolina, diésel o aceites de motor al por menor, existen dos opciones:

• La gasolinera tiene certificado. Entonces ella es una pagadora de impuestos especiales. Al recibir productos derivados del petróleo, debe acumular y pagar impuestos especiales. Pero cuando se venden estos productos derivados del petróleo al por menor, no se pueden deducir los impuestos especiales;
• en gasolinera sin evidencia. Entonces ella no es una pagadora de impuestos especiales. En consecuencia, no necesita cobrar impuestos especiales al recibir combustible.

Las organizaciones que tienen un certificado solo para ventas minoristas pagan impuestos especiales a más tardar el día 10 del mes siguiente al vencimiento del período impositivo.

puesto de impuestos

Para controlar la producción y venta (transferencia) de productos petrolíferos sujetos a impuestos especiales, por decisión del jefe de la autoridad fiscal, se podrá crear un puesto fiscal permanente a partir de un contribuyente que haya recibido un certificado de la misma autoridad fiscal. Se trata de un conjunto de medidas y actividades de control fiscal. se llevan a cabo autoridades fiscales con el fin de verificar la exactitud del cálculo y pago de impuestos y tasas.

Las funciones de los puestos tributarios están definidas en el art. 197.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Tenga en cuenta que al realizar sus tareas, los funcionarios fiscales no tienen derecho a interferir en las actividades operativas y económicas de la organización.

Sólo venta al por menor

En esta situación, la gasolinera debe cobrar el impuesto especial en el momento de recibir el combustible. Al mismo tiempo, una gasolinera que tenga certificado solo para ventas al por menor Los productos petrolíferos no pueden reembolsar este impuesto especial con cargo al presupuesto. Por lo tanto, el monto del impuesto se incluye en el costo inicial de los productos petrolíferos (cláusula 6 de PBU 5/01). En la contabilidad fiscal, los impuestos especiales también se incluyen en su coste (cláusula 4 del artículo 198 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Ejemplo 1. En junio de 2005, la gasolinera Zapravshchik LLC recibió 6 toneladas de gasolina AI-92. La gasolinera dispone de certificado para la venta al por menor de productos petrolíferos. El precio de compra de la gasolina es de 15.000 rublos. por tonelada. La cantidad total de gasolina recibida fue:

6 t x 15.000 rublos/t = 90.000 rublos,

IVA incluido:

90.000 rublos. : 118% x 18% = 13.728,81 rublos

El tipo del impuesto especial sobre la gasolina con un octanaje superior a 80 es de 3.629 rublos. por tonelada. Por lo tanto, el impuesto especial a cobrar es:

6 t x 3629 rublos/t = 21 774 rublos.

El precio de venta de la gasolina se fija en 16,5 rublos. por 1 litro.

La cantidad de gasolina comprada en toneladas debe convertirse a litros para su venta. Los documentos de envío, por regla general, indican la densidad del combustible comprado de acuerdo con GOST o las especificaciones del fabricante.

Con una densidad de 0,826 g/cu. cm en 6 toneladas (6000 kg) contiene:

6000 kg: 0,826 g/cc. centímetros = 7263,92 litros.

El precio total de venta del combustible fue:

7263,92 l x 16,5 rublos/l = 119.854,68 rublos.

El contador de la gasolinera realizó los siguientes asientos en la contabilidad:

Débito 41 Crédito 60

• 76.271,19 rublos (90.000 - 13.728,81) - se capitalizó gasolina;

Débito 19 Crédito 60

Débito 41 Crédito 68 subcuenta "Cálculos de impuestos especiales"

Débito 60 Crédito 51

Débito 50 Crédito 90 subcuenta "Ingresos"

• 119.854,68 rublos - ingresos recibidos por la venta al por menor de gasolina;

• 18.282,92 rublos (119.854,68 rublos: 118% x 18%) - El IVA se aplica a las ventas;

• 98.045,19 rublos (76.271,19 + 21.774) - se canceló el costo del combustible vendido, incluido el impuesto especial;

Débito 90 subcuenta "Ganancias/pérdidas por ventas" Crédito 99

• 3.526,57 rublos (119.854,68 - 18.282,92 - 98.045,19) - se identificó el resultado financiero de la venta.

Si hay venta al por mayor

Si la gasolinera tiene un certificado para el comercio mayorista o mayorista-minorista de combustibles y lubricantes, las transacciones con impuestos especiales se procesan de manera diferente, porque se puede deducir el impuesto acumulado.

Ejemplo 2. Usemos las condiciones del ejemplo 1, pero cambiémoslas un poco. Deje que la gasolinera Zapravshchik LLC tenga un certificado para la venta mayorista y minorista de productos derivados del petróleo. La gasolinera revendió la gasolina recibida mediante transferencia bancaria a ZAO Avtotoplivo, que también tiene un certificado, por 110.000 rublos. (IVA incluido: 16.779,66 rublos).

En contabilidad, el contador lo reflejaba así:

Débito 41 Crédito 60

• 76.271,19 rublos - se ha capitalizado la gasolina;

Débito 19 Crédito 60

• 13.728,81 rublos - se tiene en cuenta el IVA sobre la gasolina capitalizada;

Débito 60 Crédito 51

• 90.000 rublos. - se pagó la gasolina al proveedor;

Débito 68 subcuenta "Cálculos de IVA" Crédito 19

• 13.728,81 rublos - se compensó el importe del IVA sobre el combustible capitalizado;

Débito 19 subcuenta "Impuestos especiales" Crédito 68 subcuenta "Cálculos de impuestos especiales"

• 21.774 rublos - se aplicaba un impuesto especial a la gasolina capitalizada;

Débito 62 Crédito 90 subcuenta "Ingresos"

• 110.000 rublos. - recibió ingresos por la venta de gasolina al por mayor;

Débito 90 subcuenta "IVA" Crédito 68 subcuenta "Cálculos de IVA"

• 16.779,66 rublos - El IVA se aplica a las ventas;

Débito 90 subcuenta "Costo de ventas" Crédito 41

• 76.271,19 rublos - se amortiza el coste del combustible vendido;

Débito 51 Crédito 62

• 110.000 rublos. - se ha recibido el pago del comprador.

LLC "Zapravshchik" presentó a las autoridades fiscales un contrato de compraventa con JSC "Avtotoplivo" y un registro de facturas con la marca oficina de impuestos comprador. Después de esto, la LLC recibió el derecho de compensar el impuesto especial del presupuesto:

Débito 68 subcuenta "Cálculos de impuestos especiales" Crédito 19 subcuenta "Impuestos especiales"

• 21.774 rublos - Se acepta la deducción del impuesto especial.

Regímenes fiscales especiales

Cuando "imputado", el comercio minorista no incluye (artículo 346.27 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) la venta de bienes sujetos a impuestos especiales, en particular:

• gasolina para motores;
• combustible diesel;
• aceites de motor para motores diésel y (o) de carburador (inyección);
• gasolina de pura destilación.

Por eso, minorista Los combustibles y lubricantes no están sujetos a UTII.

Pero las empresas que venden combustibles y lubricantes pueden pasar al sistema "simplificado". El hecho es que la lista cerrada de organizaciones y empresarios individuales, que no tienen derecho a aplicar el sistema tributario simplificado, figura en el párrafo 3 del art. 346.12 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Menciona únicamente a los productores de bienes sujetos a impuestos especiales, no a los vendedores.

A.S.Bazarova

Consultor de impuestos

JSC "BKR-Intercom-Audit"

Instrucciones

Los precios del combustible cambian con frecuencia. lado grande, lo que supone costes adicionales para los consumidores. El mercado es diversificado y abierto; decenas de otros países importan combustible a nuestro país; además, existen recursos internos. Como resultado, la competencia es bastante fuerte y esto crea la base para fijar precios objetivos. En mayor medida, los precios de venta de combustibles dependen de las condiciones del mercado externo y sus fluctuaciones. Por lo tanto, nuestro mercado lleva muchos años siguiendo la dinámica de los precios mundiales.

Fijar un precio antes de vender combustible. Normalmente, el costo del combustible es aproximadamente el 60% del precio, alrededor del 30% serán impuestos, el resto debe incluir costos, almacenamiento e ingresos netos.

En cada región del país, la diferencia en los precios de los combustibles se debe a factores como los costos de envío, ya que algunas zonas se ubican bastante alejadas de las principales fábricas y suministros de productos importados. Por tanto, cuanto más remota sea la región, mayor será el precio del combustible. Sin embargo, en la mayoría de las regiones existen ciertas relaciones contractuales entre los participantes en el mercado de combustible, por lo que a veces se producen saltos en el nivel de precios en las gasolineras.

Puedes vender combustible a través de Internet. Existen muchos sitios de plataformas que le permiten publicar ofertas para la venta de combustible. Para hacer esto, vaya a cualquier motor de búsqueda, escriba la consulta: "vender combustible", seleccione el sitio que le guste, regístrese en él y envíe su oferta. Si el precio de su combustible es aceptable, encontrará rápidamente un comprador. Después de esto, puedes acordar la entrega. El combustible debe entregarse mediante vehículos especialmente diseñados para tales fines, que pueden alquilarse o celebrarse un acuerdo con la organización correspondiente para el transporte de combustible.

Si planea vender combustible constantemente, intente negociar el suministro con la dirección de las pequeñas gasolineras. Si el precio del combustible se considera aceptable y la calidad cumple con todos los requisitos, entonces es posible una cooperación productiva a largo plazo.

nota

Antes de realizar una compra, se inspeccionan y prueban el combustible y los tanques.

Consejo útil

No tiene sentido intentar vender combustible a grandes empresas que tienen sus propias gasolineras en todo el país; lo compran sólo en grandes cantidades y de forma centralizada en todo el país. Algunos tienen sus propias plantas de producción de combustible.

Fuentes:

• cómo vender combustible diesel

Para protegerse de problemas al arrancar el motor en invierno, se recomienda guardar un automóvil diésel en un garaje. Sin embargo, en la zona climática media y en el norte se producen tales heladas que ni siquiera esta medida de seguridad evita que el diésel se congele. ¿Cómo descongelar el diésel?

Necesitará

• - bomba manual;
• - compresor;
• - soplete o soplete;
• - pantalla

Instrucciones

Verifique el suministro de combustible. Para hacer esto, tome una bomba manual e intente bombear combustible con ella. Si, después de presionar el botón, regresa muy lentamente a su posición original, entonces la rejilla del receptor de combustible o la línea de combustible están obstruidas con parafina.

Intente purgar la línea de combustible. Para hacer esto, retire el tubo de suministro e instale la manguera del compresor en él. Abra la tapa del tanque de combustible y purgue. Continúe el proceso hasta que escuche un gorgoteo característico. Vuelva a instalar la tubería de suministro de combustible. Intenta iniciarlo.

Si el motor no arranca, es necesario precalentar el combustible. Para ello, coja un soplete o un soplete. Calienta el tanque de combustible. Asegúrese de que la bomba manual comience a bombear combustible. Debes saber que el calentamiento del depósito de combustible debe realizarse con mucho cuidado. Si utiliza un soplete, está estrictamente prohibido apuntar su llama directamente al tanque. Usa la pantalla.

Los negocios relacionados con el petróleo no siempre requieren grandes inversiones financieras y conexiones serias en el campo correspondiente. Es mejor iniciar su negocio en la dirección de vender productos derivados del petróleo al por mayor, lo que le permitirá lograr una alta rentabilidad en poco tiempo.

Cómo abrir un negocio: venta al por mayor de productos petrolíferos. Características clave

Antes de comenzar a abrir ventas al por mayor, incluidos los productos derivados del petróleo, el fundador debe familiarizarse con las normas pertinentes que definen los conceptos y las principales características del comercio mayorista. a tal documentos reglamentarios se aplica la ley actual "Sobre los fundamentos de la regulación estatal de las actividades comerciales en la Federación de Rusia".

Antes de abrir su propia empresa, conviene estudiar las perspectivas de venta de productos petrolíferos para determinar todas las ventajas y desventajas de la dirección elegida. Así, la gasolina, el combustible diesel, el queroseno, los lubricantes, los disolventes y otros tipos de productos derivados del petróleo tienen una clara demanda mayoritaria. Gente moderna, por lo tanto, tanto el comercio minorista como mayorista de este producto siempre tendrá su comprador. El siguiente aspecto a estudiar son las perspectivas de ventas mayoristas.

Según participantes experimentados del mercado, para un emprendedor novato vender cualquier producto al por mayor puede resultar más rentable que al por menor. Esto puede explicarse por varios factores. En primer lugar, el comercio mayorista implica la celebración de contratos a largo plazo con los compradores y elimina la búsqueda constante de formas de vender productos. En segundo lugar, al dedicarse a la venta al por mayor de productos derivados del petróleo, puede convertirse en distribuidor oficial de determinadas empresas, ocupando así una posición prometedora en el mercado.

Las ventas al por mayor de combustibles, lubricantes y otros productos petrolíferos no requieren apertura obligatoria. punto de venta y gasolineras. Gracias a esto, puede ahorrar al menos 100 mil rublos solo en la etapa de creación de una empresa.

La planificación debe preceder a la apertura de un negocio que venda cualquier producto. A la hora de elaborar un plan de negocio es necesario prever el nivel de competencia estudiando las ofertas existentes en el mercado, así como analizando el nivel de demanda. En esta etapa, debes pensar en lo que será El público objetivo, ya que esta característica determina en gran medida el concepto general de la empresa. El plan de negocios debe incluir cálculos sobre los costos de creación de una empresa, su desarrollo posterior y la recuperación de la inversión de la nueva empresa. A partir de los cálculos realizados se determina cantidad total inversiones para abrir un emprendimiento, llegando a conclusiones sobre futuras fuentes de financiación para un nuevo proyecto empresarial. Por ejemplo, si los fondos propios de un empresario no son suficientes, puede recurrir a préstamos bancarios.

Una de las mayores dificultades que aguardan a los fundadores de una empresa de venta mayorista son las fuertes fluctuaciones en los precios de los productos petrolíferos, que afectan significativamente no sólo a los beneficios, sino también al nivel de la demanda. En este sentido, para evitar pérdidas causadas por tales tendencias, es necesario monitorear los principales eventos en el segmento de mercado seleccionado y poder utilizar los datos obtenidos en beneficio de la empresa.

Etapas para iniciar un negocio de venta mayorista de productos petrolíferos.

Una de las primeras etapas para abrir un negocio de venta mayorista de productos petrolíferos será el alquiler o la compra de un local. Es inmediatamente necesario determinar si el almacenamiento de productos petrolíferos será inmediatamente necesario o no. En particular, proveedores mayoristas A menudo aprovechan la oportunidad para almacenar lotes de productos comprados en una refinería de petróleo, después de lo cual los productos pueden enviarse inmediatamente al comprador. Con tal organización del trabajo, bastará con alquilar una pequeña oficina para el gerente y otros empleados; también es importante cuidar de garantizar la entrega ininterrumpida de productos al comprador; En el futuro, para reducir el costo de almacenar productos derivados del petróleo en la refinería, podrá abrir su propia instalación de almacenamiento. Esto requerirá una inversión considerable, pero con ventas mayoristas activas, todos los costos se amortizarán rápidamente.

Sobre coste de transporte, para la venta al por mayor y la entrega de productos derivados del petróleo se necesitará un equipo de transporte especial: camiones de combustible. Dado que estos coches son bastante caros y comprarlos puede resultar demasiado caro para un empresario novato, al principio es posible alquilar un vehículo con conductor. Además de los automóviles, la venta y entrega de combustible requerirá la compra de equipos especiales, incluidas bombas, mangueras y medidores.

El personal de una empresa dedicada a la venta al por mayor de productos derivados del petróleo puede ser reducido: si no tiene su propia instalación de almacenamiento de petróleo, puede limitarse a contratar uno o dos gerentes para las relaciones con los proveedores y la búsqueda de clientes. Según sea necesario, se puede contratar a un contador, un conductor y algunos otros empleados en la etapa de apertura de una empresa mediante subcontratación. Es cierto que todos los empleados que están en contacto directo con el producto deben tener experiencia trabajando con productos derivados del petróleo y estar debidamente capacitados para evitar peligros para ambiente y gente. Habiendo calculado el número de empleados necesarios para el funcionamiento de la empresa, conviene averiguar qué nivel de salario será relevante en esta área. Como regla general, en promedio, a los empleados calificados de entrega de combustible, así como a los gerentes de ventas experimentados, se les debe ofrecer un nivel salarial suficiente, de 15 mil rublos o más, lo que permitirá llenar el personal con especialistas competentes y experimentados.

La compra de gasolina y otros tipos de combustibles, así como de otros bienes clasificados como productos petrolíferos, debe realizarse teniendo en cuenta las tendencias existentes y los requisitos de calidad de los productos. Por eso, es muy importante elegir un fabricante confiable cuyos productos cumplan con los requisitos de los futuros compradores.

Promocionar una empresa en la venta mayorista de productos petrolíferos será más sencillo que en el comercio minorista. Así, para gasolinas, carburantes, lubricantes y otros productos similares, los principales compradores serán las pequeñas gasolineras y los comercios especializados. El público objetivo específico de la empresa dependerá principalmente de la dirección inicial de actividad.

Por tanto, si una empresa se dedica al comercio mayorista de tamaño pequeño o mediano, los principales compradores de productos pueden ser consumidores comunes y pequeñas empresas especializadas. En este caso mejores métodos La promoción incluirá publicidad en Internet, carteles, pancartas y otros tipos de publicidad exterior. Para contar con contratos con grandes cadenas de gasolineras y tiendas especializadas en la venta de lubricantes y otros productos afines, primero se debe ganarse una determinada imagen en la zona elegida, ocupando una posición predominante en la actividad elegida.

Registro oficial de la empresa.

Para abrir una empresa de venta al por mayor de productos petrolíferos, es necesario registrar una de las formas organizativas existentes. La elección de uno en particular dependerá de las características de las actividades de la empresa, en particular de si ofrecerá venta al por mayor pequeña, mediana o grande. Dado que el comercio de productos derivados del petróleo es una actividad seria, al abrir una empresa de este tipo es preferible registrar una entidad jurídica. Por lo tanto, al registrar el estado de LLC, puede contar con la cooperación con grandes empresas, incluidos los internacionales, que ofrecerán perspectivas significativamente mayores en el futuro. Además, las empresas con la forma entidad legal, parece más posibilidades convertirse en distribuidores oficiales de empresas fabricantes de productos petrolíferos de renombre en su industria.

Obtener el estatus de LLC requiere cumplir una serie de condiciones obligatorias:

• completar un formulario de solicitud especial en el formulario prescrito indicando la dirección de actividad y la información personal de todos los fundadores. La solicitud debe indicar el tipo de actividad según el clasificador OKVED vigente;
• depósito capital autorizado por un monto de 10 mil rublos;
• provisión de un paquete de documentos determinados por las normas del Servicio de Impuestos Federales, incluidos pasaportes y TIN de todos los fundadores, una decisión sobre la creación de una LLC y el nombramiento de un gerente, acta de una reunión de fundadores en presencia de varios propietarios y algunos otros;
• pago de la tasa estatal, cuyo monto es de 4 mil rublos, en cualquier sucursal bancaria;
• presentando una solicitud y el paquete de documentos establecido y esperando la confirmación de los especialistas durante 14 días.

Si, al abrir un negocio de venta al por mayor de productos petrolíferos, su fundador tiene previsto organizar una pequeña actividad empresarial, puede cambiar inmediatamente a una forma simplificada de impuestos completando la solicitud correspondiente.

A diferencia del formulario de empresario individual, una LLC deberá emitir una cuenta corriente, que contendrá los detalles de pago de la empresa. Gracias a la presencia de una cuenta corriente, es posible realizar transacciones financieras sin efectivo. Para recibirlo, comuníquese con el banco, proporcionando la confirmación del registro de LLC y enviando todos documentos constitutivos, así como contrato de arrendamiento o toma de posesión del local, estados financieros del último período y demás documentos que el banco pueda solicitar.

Una LLC también deberá solicitar un sello de empresa, que distingue esta forma del emprendimiento individual.

De este modo, comercio al por mayor productos derivados del petróleo es prometedor e interesante, especialmente para empresarios experimentados. Se recomienda a los empresarios principiantes que inicien esta actividad con un pequeño comercio mayorista, que se caracteriza por menores riesgos e inversiones financieras menos importantes.

8 de junio de 2017 serguéi

El comercio de combustibles y lubricantes tiene varias características. Esto incluye la concesión de licencias, el cálculo y el pago de impuestos especiales, así como algunos matices contables relacionados con las características específicas del producto.

¿Necesitas una licencia?

¿Una organización que vende combustibles y lubricantes necesita una licencia para realizar este tipo de actividad?

La lista de actividades para las que se requieren licencias figura en el artículo 17 de la Ley Federal de 8 de agosto de 2001 No. 128-FZ "Sobre la concesión de licencias para ciertos tipos de actividades". No se incluyen en esta lista las ventas de combustibles y lubricantes.

Sin embargo, menciona el almacenamiento de petróleo, gas y sus productos.

Esto significa que una organización que almacene combustibles y lubricantes en sus propios contenedores deberá obtener una licencia para este tipo de actividad. El reglamento sobre dichas licencias fue aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 28 de agosto de 2002 No. 637. Las licencias son emitidas por el Servicio Federal de Supervisión Económica, Tecnológica y Nuclear (Resolución del Gobierno de la Federación de Rusia de julio 30, 2004 N° 401).

Los impuestos sobre consumos específicos

La lista de productos derivados del petróleo sujetos a impuestos especiales incluye gasolina de motor, combustible diésel, aceites de motor para motores diésel y (o) de carburador (inyección), así como gasolina de pura ejecución (artículo 181 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Determinación del objeto de los impuestos especiales. depende si la organización tiene un certificado de registro de una persona que realiza transacciones con productos petrolíferos.

El Código Fiscal equipara la producción de bienes sujetos a impuestos especiales con su embotellado, así como cualquier tipo de mezcla de mercancías en los lugares de almacenamiento y venta, que resulte en bienes sujetos a impuestos especiales (cláusula 3 del artículo 182 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Por ejemplo, una gasolinera recibe gasolina AI-80 de la planta y compra aditivos para aumentar el octanaje. Mezclando se obtiene gasolina AI-92. Entonces se considera que la gasolinera produjo esta gasolina y debe pagar impuestos especiales por su venta.

SI HAY SUCURSALES

Tenga en cuenta que si una organización tiene divisiones separadas, para obtener un certificado para cada una de ellas, se redacta un certificado de su capacidad y se indica la ubicación. Pero no es necesario presentar ningún documento a la inspección de las regiones donde se encuentran estas unidades.

¿DEBO OBTENER UN CERTIFICADO?

Los certificados se expiden para las siguientes operaciones con productos petrolíferos (por separado para cada tipo de actividad):
- producción;
- ventas al por mayor;
- Ventas al por mayor y al por menor;
- ventas al por menor.

Los certificados de venta al por menor se expiden a personas que venden productos derivados del petróleo a través de dispensadores de combustible. Otros métodos de venta de combustible se clasifican como comercio mayorista.

La obtención de un certificado es voluntaria. Pero las empresas deben recordar que una persona que tiene un certificado es reconocida como contribuyente del impuesto especial, lo que permite comprar productos derivados del petróleo a precios que no incluyen el impuesto especial. Si no hay un certificado, los productos derivados del petróleo deberán comprarse a precios que incluyan el monto del impuesto especial. Esto se debe al hecho de que los proveedores de combustible pueden deducir los impuestos especiales acumulados previamente sólo si el comprador tiene un certificado. Esto significa que prefieren suministrar gasolina a aquellas gasolineras que hayan recibido este documento.

Para los mayoristas, la principal ventaja que ofrece el certificado es que, si está disponible, pueden solicitar la deducción de los importes de impuestos especiales previamente acumulados.

Una gasolinera puede recibir un certificado sólo si posee instalaciones para almacenar y vender productos derivados del petróleo (cláusula 4 del artículo 179.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por ejemplo, surtidores de combustible, medidores de nivel de combustible y aceite (medidores de nivel), tanques subterráneos, etc. Ni la capacidad ni la ubicación de estos objetos importan. Lo único que importa es la propiedad de ellos. Por tanto, las gasolineras que alquilan capacidad para la venta no pueden obtener un certificado.

Para obtener un certificado, se presenta una solicitud a la oficina de impuestos en dos copias. Indica por cuánto tiempo se requiere el certificado. Este período no puede ser superior a un año.

Además, la oficina de impuestos deberá presentar copias certificadas de los documentos que confirmen la propiedad de la empresa de las instalaciones (capacidades) para almacenar y vender combustibles y lubricantes.

Todo esto va acompañado de información sobre cuánta gasolina, diésel y aceite de motor vende la organización al por menor y al por mayor.

EXENCIONES Y DEDUCCIONES

Las ventas de productos petrolíferos en la Federación de Rusia no están sujetas a impuestos especiales. Esto significa que el objeto de tributación no es la venta de productos petrolíferos, sino su recepción. Los contribuyentes de impuestos especiales son organizaciones y empresarios individuales que compran productos derivados del petróleo sujetos a impuestos especiales. Una excepción es la situación en la que dichos productos elaborados a partir de materias primas suministradas por los clientes se transfieren al propietario de las materias primas que no tiene un certificado. En este caso, el cedente se convierte en contribuyente del impuesto especial.

Dado que el impuesto especial sobre la recepción de productos petrolíferos lo aplican únicamente las personas que tienen un certificado, sólo ellas pueden recibir una exención del impuesto especial.

El monto del impuesto especial se calcula como el producto de la base imponible y la tasa impositiva: ( ver tabla).

Habiendo devengado el impuesto especial sobre transacciones reconocidas como objeto de tributación, el mayorista tiene derecho a reducirlo por el monto de las deducciones fiscales.

Pero si una organización tiene un certificado solo para ventas minoristas, al vender combustible y lubricantes no podrá deducir los impuestos especiales que se pagaron en el momento de su compra (cláusula 8 del artículo 200 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Al vender gasolina, diésel o aceites de motor al por menor, existen dos opciones:
- la gasolinera tiene certificado. Entonces ella es una pagadora de impuestos especiales. Al recibir productos derivados del petróleo, debe acumular y pagar impuestos especiales. Pero cuando se venden estos productos derivados del petróleo al por menor, no se pueden deducir los impuestos especiales;
- la gasolinera no tiene certificado. Entonces ella no es una pagadora de impuestos especiales. En consecuencia, no necesita cobrar impuestos especiales al recibir combustible.

Las organizaciones que tienen un certificado solo para ventas minoristas pagan impuestos especiales a más tardar el día 10 del mes siguiente al vencimiento del período impositivo.

PUBLICACIÓN DE IMPUESTOS

Para controlar la producción y venta (transferencia) de productos petrolíferos sujetos a impuestos especiales, por decisión del jefe de la autoridad fiscal, se podrá crear un puesto fiscal permanente a partir de un contribuyente que haya recibido un certificado de la misma autoridad fiscal. Se trata de un conjunto de medidas y actividades de control fiscal. Son realizados por las autoridades fiscales con el fin de verificar la exactitud del cálculo y pago de impuestos y tasas.

Las funciones de los puestos fiscales se definen en el artículo 197.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Tenga en cuenta que al realizar sus tareas, los funcionarios fiscales no tienen derecho a interferir en las actividades operativas y económicas de la organización.

SOLO COMERCIO MINORISTA

En esta situación, la gasolinera debe cobrar el impuesto especial en el momento de recibir el combustible. Al mismo tiempo, una gasolinera que tenga un certificado únicamente para la venta minorista de productos derivados del petróleo no puede reembolsar este impuesto especial con cargo al presupuesto. Por lo tanto, el monto del impuesto se incluye en el costo inicial de los productos petrolíferos (cláusula 6 de PBU 5/01). En la contabilidad fiscal, los impuestos especiales también se incluyen en su coste (cláusula 4 del artículo 198 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

EJEMPLO 1

En junio de 2005, la gasolinera Zapravshchik LLC recibió 6 toneladas de gasolina AI-92. La gasolinera dispone de certificado para la venta al por menor de productos petrolíferos. El precio de compra de la gasolina es de 15.000 rublos. por tonelada. La cantidad total de gasolina recibida fue:
6 t x 15.000 rublos/t = 90.000 rublos,

IVA incluido:
90.000 rublos. : 118% x 18% = 13.728,81 rublos

El tipo del impuesto especial sobre la gasolina con un octanaje superior a 80 es de 3.629 rublos. por tonelada. Por lo tanto, el impuesto especial a cobrar es:
6 t x 3.629 rublos/t = 21.774 rublos.

El precio de venta de la gasolina se fija en 16,5 rublos. por 1 litro.

La cantidad de gasolina comprada en toneladas debe convertirse a litros para su venta. Los documentos de envío, por regla general, indican la densidad del combustible comprado de acuerdo con GOST o las especificaciones del fabricante.

Con una densidad de 0,826 g/cu. cm en 6 toneladas (6000 kg) contiene:
6000 kg: 0,826 g/cc. centímetros = 7263,92 litros.

El precio total de venta del combustible fue:
7263,92 l x 16,5 rublos/l = 119.854,68 rublos.

El contador de la gasolinera realizó los siguientes asientos en la contabilidad:

DÉBITO 41 CRÉDITO 60
- 76.271,19 rublos. (90.000 - 13.728,81) - se capitalizó gasolina;

DÉBITO 19 CRÉDITO 60

DÉBITO 41 CRÉDITO 68 subcuenta "Cálculos de impuestos especiales"

DÉBITO 60 CRÉDITO 51

DÉBITO 50 CRÉDITO 90 subcuenta "Ingresos"
- 119.854,68 rublos. - ingresos recibidos por la venta al por menor de gasolina;

- 18.282,92 rublos. (119.854,68 rublos: 118% x 18%) - El IVA se aplica a las ventas;

- 98.045,19 rublos. (76.271,19 + 21.774) - se canceló el costo del combustible vendido, incluido el impuesto especial;

DÉBITO 90 subcuenta "Ganancias/pérdidas por ventas" CRÉDITO 99
- 3526,57 rublos. (119.854,68 - 18.282,92 - 98.045,19) - se identificó el resultado financiero de la venta.

SI HAY AL POR MAYOR

Si la gasolinera tiene un certificado para el comercio mayorista o mayorista-minorista de combustibles y lubricantes, las transacciones con impuestos especiales se procesan de manera diferente, porque se puede deducir el impuesto acumulado.

EJEMPLO 2

Usemos las condiciones del ejemplo 1, pero cambiémoslas un poco. Deje que la gasolinera Zapravshchik LLC tenga un certificado para la venta mayorista y minorista de productos derivados del petróleo. La gasolinera revendió la gasolina recibida mediante transferencia bancaria a ZAO Avtotoplivo, que también tiene un certificado, por 110.000 rublos. (IVA incluido: 16.779,66 rublos).

En contabilidad, el contador lo reflejaba así:

DÉBITO 41 CRÉDITO 60
- 76.271,19 rublos. - se ha capitalizado la gasolina;

DÉBITO 19 CRÉDITO 60
- 13.728,81 rublos. - se tiene en cuenta el IVA sobre la gasolina capitalizada;

DÉBITO 60 CRÉDITO 51
- 90.000 rublos. - se pagó la gasolina al proveedor;

DÉBITO 68 subcuenta "Cálculos de IVA" CRÉDITO 19
- 13.728,81 rublos. - se compensó el importe del IVA sobre el combustible capitalizado;

DÉBITO 19 subcuenta "Impuestos especiales" CRÉDITO 68 subcuenta "Cálculos de impuestos especiales"
- 21.774 rublos. - se aplicaba un impuesto especial a la gasolina capitalizada;

DÉBITO 62 CRÉDITO 90 subcuenta "Ingresos"
- 110.000 rublos. - recibió ingresos por la venta de gasolina al por mayor;

DÉBITO 90 subcuenta "IVA" CRÉDITO 68 subcuenta "Cálculos de IVA"
- 16.779,66 rublos. - El IVA se aplica a las ventas;

DÉBITO 90 subcuenta "Costo de ventas" CRÉDITO 41
- 76.271,19 rublos. - se amortiza el coste del combustible vendido;

DÉBITO 51 CRÉDITO 62
- 110.000 rublos. - se ha recibido el pago del comprador.

LLC "Zapravshchik" presentó a las autoridades fiscales un contrato de compraventa con JSC "Avtotoplivo" y un registro de facturas con una marca de la oficina de impuestos del comprador. Después de esto, la LLC recibió el derecho de compensar el impuesto especial del presupuesto:

DÉBITO 68 subcuenta "Cálculos de impuestos especiales" CRÉDITO 19 subcuenta "Impuestos especiales"
- 21.774 rublos. - Se acepta la deducción del impuesto especial.

Regímenes fiscales especiales

Cuando "imputado", el comercio minorista no incluye (artículo 346.27 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) la venta de bienes sujetos a impuestos especiales, en particular:
- gasolina para motores;

Combustible diesel;
- aceites de motor para motores diésel y (o) de carburador (inyección);
- gasolina pura.

En consecuencia, el comercio minorista de combustibles y lubricantes no está sujeto a la UTII.

Pero las empresas que venden combustibles y lubricantes pueden pasar al sistema "simplificado". El hecho es que en el párrafo 3 del artículo 346.12 del Código Fiscal de la Federación de Rusia figura una lista cerrada de organizaciones y empresarios individuales que no tienen derecho a aplicar el sistema tributario simplificado. Sólo menciona a los productores de bienes sujetos a impuestos especiales, no a los vendedores.