Dom » Opstetricija » Prijepis odjela za istraživanje i razvoj. R&D (istraživački i razvojni rad, R&D)

Prijepis odjela za istraživanje i razvoj. R&D (istraživački i razvojni rad, R&D)

Mnoga poduzeća provode istraživački i razvojni rad, čiji je glavni cilj razvoj i implementacija inovativnih moderne tehnologije, što omogućuje smanjenje troškova i proizvodnju novih proizvoda više kvalitete. Troškovi istraživanja i razvoja, kao i svi drugi troškovi, moraju se prikazati u računovodstvenim računima, bez obzira u kojem obliku bili - materijalni ili nematerijalni. U ovoj situaciji treba uzeti u obzir da se računovodstveno i porezno računovodstvo razlikuju. U članku ćemo pogledati kako se računovodstveno i porezno računovodstvo istraživanja i razvoja provodi u poduzeću, koji su standardni unosi za njegov odraz

Bit istraživanja i razvoja u organizaciji

Bit istraživanja i razvoja je provođenje posebnih aktivnosti vezanih uz stvaranje potpuno novih ili poboljšanje postojećih proizvoda, optimizaciju tehnološki procesi ili metode kontrole. Treba uzeti u obzir da rezultat istraživanja i razvoja mora biti nešto novo i jedinstveno, primjerice proizvod ili tehnologija – uvođenje u proizvodni i gospodarski proces nečega što je već ranije stvoreno nije rezultatski pokazatelj istraživanja i razvoja.

Rad na istraživanju i razvoju mogu obavljati i specijalizirani projektni i istraživački biroi i izravno komercijalna poduzeća za vlastite potrebe ili kao usluge vanjskoj organizaciji. Prilikom obavljanja interakcije između dviju strana sklapa se ugovor uz koji se prilaže tehnički zadatak, prema kojem je izvođač dužan izvršiti zadatak koji mu je dodijeljen, a naručitelj (izvođač) je dužan provjeriti i prihvatiti dobivene rezultate. Ugovor bi trebao biti jedna od dvije vrste:

Tip ugovora	Opis
Ugovor o istraživanju	Ovakvim odnosom izvođač izvodi istraživačke radove navedene u neposrednom projektnom zadatku. Rezultat rada su informacije koje se dobivaju izračunima i raznim studijama.
Ugovor za razvojne radove	Ovakvim odnosom izvođač obavlja razvojne radove, kao rezultat kojih nastaje novi proizvod ili tehnologija za koje obavezna izrađena tehnička dokumentacija. Rezultirajući pokazatelj uspješnosti je novi proizvod ili nova tehnologija, kao i završenu dokumentaciju o njima.

Svrha i ciljevi računovodstva za istraživanje i razvoj

Troškovi istraživanja i razvoja trebaju se prikazati na računima sintetičkog i analitičkog računovodstva, jer umanjuju oporezivu osnovicu za dobit. Svrha odražavanja istraživanja i razvoja u računovodstvu je identificirati sve troškove koji bi se trebali pripisati rashodima za ovu vrstu aktivnosti, njihov odraz u računima računovodstva i porezno knjigovodstvo, kao i utvrđivanje zakonitosti primjene računovodstva za troškove istraživanja i razvoja.

U odnosu na ovaj cilj, mogu se identificirati sljedeći zadaci računovodstva za istraživanje i razvoj:

određivanje jesu li troškovi klasificirani kao istraživanje i razvoj ili ih treba uključiti u ostale troškove poduzeća;
utvrđivanje pozitivnog rezultata istraživanja i razvoja i određivanje njegovog razdoblja korisna upotreba;
ispravan prikaz u računima sintetičkog i analitičkog računovodstva kako bi se saželi svi nastali troškovi;
ispravan otpis troškova u računovodstvenom i poreznom knjigovodstvu u skladu s usvojenim zakonskim propisima.

Značajke računovodstva istraživanja i razvoja

Računovodstvo za istraživanje i razvoj može se provesti samo ako je ispunjen niz određenih uvjeta utvrđenih na zakonodavnoj razini. Te točke uključuju sljedeće:

sav obavljeni posao mora dati pozitivan učinak ili rezultat;
Rezultati istraživanja i razvoja trebaju se koristiti u budućnosti u proizvodnji ili ekonomska aktivnost u svrhu stjecanja ekonomske koristi;
posao mora biti potpuno dovršen, odnosno iz njega se mora dobiti neki rezultat;
Za sve dobivene rezultate potrebno je sastaviti odgovarajuću dokumentaciju.

Osim toga, zakonodavstvo posebno identificira troškove koji se moraju smatrati povezanima s istraživanjem i razvojem. Ako su rashodi uključeni u rashode koji nisu uključeni u ovaj popis, porezna uprava će to shvatiti kao pogrešku i primijeniti određene sankcije, jer smatraju da se radi o namjernom podcjenjivanju porezne osnovice za dobit.

Računovodstvo istraživanja i razvoja

Svi troškovi istraživanja i razvoja odražavaju se u računovodstvu nakon mjeseca u kojem tvrtka počinje koristiti rezultate rada obavljenog u svojim proizvodnim aktivnostima. Sve do ovog trenutka, odnosno dok se rezultat ne počne koristiti u praktične svrhe, troškovi se ne mogu pripisivati istraživanju i razvoju.

Otpis troškova istraživanja i razvoja provodi se razmjerno vremenu koje je razdoblje korisnog korištenja rezultata istraživanja i razvoja, ali ne može biti dulje od 5 godina. Drugim riječima, tvrtka određuje vijek trajanja novog proizvoda, dugotrajnog sredstva ili tehnologije, uzima ga mjesečno, a zatim cijeli trošak dijeli s izračunatim brojem mjeseci. Poduzeće može pripisati točno taj iznos troškovima istraživanja i razvoja, ali ne više.

Porezno računovodstvo istraživanja i razvoja

Računovodstvo troškova istraživanja i razvoja u poreznom računovodstvu provodi se neovisno o tome je li aktivnost donijela pozitivan rezultat ili ne. Istodobno, samo organizacija koja samostalno provodi istraživanje i razvoj ili djeluje kao kupac može koristiti iznos troškova kao način smanjenja porezne osnovice. Ako je istraživanje i razvoj za poduzeće njegova glavna djelatnost, tada se takvi troškovi smatraju izdacima za obavljanje proizvodnih ili poslovnih aktivnosti.

Troškovi istraživanja i razvoja za porezno knjigovodstvo otpisuju se u roku od jedne godine u jednakim dijelovima od mjeseca koji slijedi nakon mjeseca završetka istraživačko-razvojnih radova. U situaciji kada se konačni rezultati istraživanja i razvoja više ne koriste, troškovi za njih također se ne otpisuju kao rashodi koji umanjuju poreznu osnovicu za dobit.

Razlika između poreza i računovodstva

Razlika između ove dvije vrste računovodstva za troškove istraživanja i razvoja može se predstaviti na sljedeći način:

stavak	Računovodstvo	Porezno računovodstvo
Trenutak odraza troškova u računovodstvu	Nakon početka korištenja dobivenih rezultata istraživanja i razvoja	Nakon završetka istraživanja i razvoja
Razdoblje otpisa troškova u računovodstvu	Prema vijeku trajanja	Ne više od 1 godine
Rezultat istraživanja i razvoja	Rashodi se iskazuju ako je zbroj pozitivan na računu 08 „Nematerijalna imovina“, a ako je zbroj negativan – na računu 91/2 „Ostali rashodi“.	Troškovi se uzimaju u obzir i za pozitivne i za negativne rezultate istraživanja i razvoja
Odraz troškova ovisno o rezultatu	Rezultat se odnosi na nematerijalnu imovinu, dugotrajnu imovinu, ostale rashode ili troškove osnovne djelatnosti	Rezultat se odnosi na nematerijalnu imovinu, fiksne ili druge troškove proizvodnje i prodaje

Primjer tipičnih knjiženja za računovodstvo istraživanja i razvoja u poduzeću

Strela LLC samostalno je provela istraživanje i razvoj u siječnju 2016. Vijek trajanja rezultata je 2 godine. Troškovi koje je pritom napravio su:

materijali 120 000 RUB;
amortizacija opreme i dugotrajne imovine 5.000 RUB;
plaća zaposlenici koji obavljaju istraživanje i razvoj, 73 000 rubalja;
doprinosi izvanproračunskim fondovima 22.000 rubalja;

U ovom slučaju, računovođa mora generirati sljedeće unose prikazane u donjoj tablici.

Nakon što se svi nastali troškovi prikupe na računu 08 i rezultat istraživanja i razvoja počinje se koristiti u proces proizvodnje, na primjer, u ožujku 2016.), trebate unijeti sljedeći unos:

Dug 04 Kredit 08 – troškovi povezani s istraživanjem i razvojem nastali su u iznosu od 9.166,67 RUB. (220 000 RUB / 24 mjeseca)

U poreznom računovodstvu rashodi će se uzeti u obzir na nešto drugačiji način:

220 000 rub. / 12 mjeseci = 18 333,33 rub.

Blitz odgovori na 5 hitnih pitanja

Pitanje broj 1. Postoje li porezne olakšice za troškove istraživanja i razvoja?

Na zakonodavnoj razini utvrđuje se povlastica - povećanje troškova istraživanja i razvoja za faktor 1,5, samo ako se rad odnosi na istraživanje i razvoj koji je važan za državu. To, primjerice, uključuje racionalno upravljanje okolišem, uštedu energije, nuklearnu energiju, odnosno one segmente djelatnosti čija će optimizacija dovesti do poboljšanja bilo kojeg područja za državu i stanovništvo zemlje općenito. U tom slučaju, kao dokaz o učinjenim troškovima, potrebno je poreznoj upravi dostaviti izvješće o IR-u, koje ima poseban obrazac i pravila za ispunjavanje.

Pitanje broj 2. Koji su dokumenti potrebni da bi se opravdala svrsishodnost troškova nastalih tijekom istraživanja i razvoja?

Kao dokaz se uzimaju najrazličitiji dokumenti, na primjer, evidencije plaća zaposlenika, nalozi za plaćanje doprinosa u izvanproračunske fondove, računi za nabavu materijala. Drugim riječima, dokumenti moraju potvrditi da je organizacija stvarno imala određene troškove, a oni su izravno povezani s provedbom istraživanja i razvoja.

Pitanje broj 3. Ako je naša organizacija dobila bespovratna sredstva od države za provedbu istraživanja i razvoja, na kojem računu trebamo evidentirati taj iznos?

Potpora države za istraživanje i razvoj je državna potpora, pa bi se transakcije trebale formirati na sljedeći način:

Dug 76/Financiranje istraživanja i razvoja K 86 “Ciljano financiranje” – odražava dug primatelja sredstava za osiguranje financiranja

Debit 51 Kredit 76/Financiranje istraživanja i razvoja – unovčiti uplatiti na bankovni račun

Dug 08 Kredit 10,70,69, 68 – prikazani su troškovi nastali u vezi s istraživanjem i razvojem

Nakon što je rezultat istraživanja i razvoja primljen i dokumentiran, računovođa ga treba provesti:

Dug 04 Kredit 08 – Troškovi istraživanja i razvoja uključeni su u nematerijalnu imovinu

Dug 86 Kredit 98 / Besplatni primici - financiranje se odnosi na odgođeni prihod

Dug 98/Besplatno financiranje Kredit 91/1 – potpora uključena u ostale prihode

Pitanje broj 4. Ako istraživanje i razvoj ne daju pozitivan rezultat, kako ćemo obračunati sve nastale troškove?

Ako se nakon provedbe istraživanja i razvoja ne dobije pozitivan rezultat, tada trebate prikupiti sve dokumentirane prihode i teretiti ih na ostale troškove. Dakle, nećete imati odraz na kontima nematerijalne imovine ili dugotrajne imovine, jednostavno će doći do povećanja rashoda za redovne aktivnosti u sklopu ostalog.

Pitanje broj 5. Je li moguće stvoriti rezervu sredstava kroz koju će se u budućnosti plaćati troškovi istraživanja i razvoja, te kako taj novac ispravno prikazati u računovodstvu?

Da, doista, tvrtka ima pravo stvoriti rezervu za istraživanje i razvoj i koristiti te iznose za plaćanje tih operacija. Ova potreba bi se trebala odraziti na računovodstvena politika društvo, kao i stvoriti rezervu za sve instaliranih programa prema istraživanju i razvoju, prethodno razvijenom i odobrenom od strane voditelja poduzeća.

Stvaranje pričuve za istraživanje i razvoj u računovodstvu nije propisano zakonom, ali se u poreznom računovodstvu ta rezerva može stvoriti pod uvjetom da se pri obračunu poreza na dobit koristi metoda nastanka događaja, a ne gotovinska metoda. Veličina pričuve izračunava se na temelju iznosa troškova planiranih u IR programu ili za njegove pojedine pozicije, stoga sama pričuva ne može premašiti planirane troškove. Rezerva uključuje one troškove koji su izravno povezani s istraživanjem i razvojem - naknade radnicima, izdvajanja za to izvanproračunskim fondovima, troškovi utrošenog materijala, amortizacija sredstava za proizvodnju.

DO polje znanosti ili istraživački i razvojni rad(R&D) odnosi se veliki broj institucije, uključujući istraživačke organizacije i odjele (uglavnom istraživačke institute - istraživačke institute), projektne organizacije (projektni biroi - projektni biroi), eksperimentalnu proizvodnju i poligone za ispitivanje.

U moderno društvo uloga je vrlo velika, jer upravo ova industrija osigurava razvoj znanstveni i tehnološki napredak te uvođenje njegovih dostignuća u gospodarstvo i svakodnevni život. Istodobno, sektor istraživanja i razvoja zahtijeva velike financijske i materijalne troškove, kao i vrlo visokokvalificirane radnike. Stoga je u značajnijoj mjeri zastupljen samo u najrazvijenijim zemljama svijeta.

Mnogo je pažnje posvećeno razvoju istraživanja i razvoja. Do 1990-ih oko 2 milijuna istraživača radilo je u industriji (uključujući više od 1 milijun na teritoriju moderna Rusija) je više nego u bilo kojoj drugoj zemlji na svijetu. Istraživanje i razvoj se odvijao u gotovo svim smjerovima. No veliki prioritet dan je vojnim razvojima, koji su omogućili održavanje pariteta sa Sjedinjenim Državama u proizvodnji najnovijeg oružja (nuklearnog oružja, raketne tehnologije) i temeljnih istraživanja u relevantnim područjima. prirodne znanosti- fizika, kemija i egzaktna znanost - matematika. U tim je područjima Sovjetski Savez zauzimao vodeće mjesto u svijetu. No društvene i humanističke znanosti jako su zaostajale za svjetskom razinom. Postojeća dostignuća vojne znanosti polako su se uvodila u civilne sektore gospodarstva, jer su bila strogo klasificirana.

Više od 3/4 znanstvenih istraživanja i razvoja SSSR-a provedeno je na području moderne Rusije. Kao i u mnogim zemljama širom svijeta, znanost se sastojala od tri sektora- akademski, sveučilišni i industrijski. Najrazvijeniji je bio industrijski sektor, u kojem su uglavnom bili zastupljeni istraživački instituti i projektni biroi vojno-industrijskog kompleksa. Oni su bili koncentrirani u Moskvi i Moskovskoj regiji, budući da su se ovdje nalazili relevantni odjeli i najkvalificiranije osoblje, ali su bili prisutni i u mnogim drugim veliki gradovi zemljama. Industrijski sektor istraživanja i razvoja uglavnom se bavio primijenjenim istraživanjima i implementacijom njihovih rezultata u gospodarstvo. U akademskom sektoru uglavnom su bila koncentrirana istraživanja fundamentalne prirode, uključujući društvene i humanističke discipline. Akademski istraživački instituti bili su koncentrirani u Moskvi i St. Petersburgu, ali su ogranci i znanstveni centri Akademije znanosti stvoreni u mnogim velikim gradovima (Novosibirsk, Jekaterinburg, Kazan itd.). Sveučilišna znanost bavila se i fundamentalnim i primijenjenim istraživanjima, ali su ona često imala pomoćnu prirodu u organizaciji obrazovni proces. Neovisna istraživanja velikih razmjera provedena su samo na vodećim sveučilištima u zemlji, uglavnom u Moskvi i St. Petersburgu. Sve u svemu, to je bio najmanje važan sektor istraživanja i razvoja.

Skoro sve financiranje znanosti V Sovjetsko razdoblje došla iz državnog proračuna. Tijekom socioekonomske krize 90-ih naglo se smanjio. To je dovelo do značajnog smanjenja količine provedenog istraživanja i razvoja. U mnogim su organizacijama, posebice u industrijskom i sveučilišnom sektoru, gotovo prestali. Broj znanstvenih radnika u zemlji smanjio se do 2002. na 420 tisuća ljudi, što je više od 2 puta u usporedbi s 1990. Ukupan broj ljudi zaposlenih u istraživanju i razvoju smanjio se slično - s 2,8 milijuna na 1,2 milijuna ljudi. Znanstveni djelatnici počeli su masovno prelaziti na rad u nove, “komercijalne” djelatnosti: trgovinu, kreditno-financijske djelatnosti itd. Mnogi kvalificirani stručnjaci otišli su raditi u druge zemlje. U posebno lošoj situaciji našle su se istraživačko-razvojne institucije i odjeli koji se ne nalaze u glavnim regijama zemlje. Nisu se mogle natjecati s vodećim gradskim organizacijama u provedbi nacionalnih znanstvenih programa. Istodobno, efektivne potražnje za domaćim rezultatima istraživanja i razvoja gotovo da i nema. Kao rezultat toga, do početka 21.st. Došlo je do još veće teritorijalne koncentracije istraživanja i razvoja. Otprilike 50% njihovog volumena u Rusiji trenutno se događa u Moskvi i Moskovskoj regiji, a još 10% u Sankt Peterburgu.

Ljestvica istraživanja i razvoja

U Rusiji i dalje opada broj osoblja angažiranog u istraživanju i razvoju, iako ne istim tempom kao 1990-ih. Ako je 1992. njegovo stanovništvo bilo 1 milijun 533 tisuće ljudi, zatim 2000. - 888 tisuća ljudi, a 2008. - 761 tisuća ljudi (od čega 376 tisuća istraživača). Ipak, Rusija je zadržala peto mjesto u svijetu i po broju ukupnog osoblja zaposlenog u istraživanju i razvoju i po broju njegovog glavnog dijela - istraživača: 2007. godine naša je zemlja činila 6,6% ukupnog broja istraživača u svijetu. uvjeti zapošljavanja u SAD-u - 20,3%, Kini - 20,1%, EU - 18,9%, Japanu - 10%.

Međutim, produktivnost rada u ruskoj znanosti je niska: ruski istraživači računaju samo 2,6% objava u znanstvenim časopisima, indeksiran u Web of Science (manje od udjela Kanade i Brazila), broj patenata izdanih u Rusiji domaćim podnositeljima zahtjeva polako raste.

To je uglavnom posljedica oštrog smanjenja financiranja istraživanja i razvoja do kojeg je došlo 1990-ih. i nije obnovljen u sljedećem desetljeću. Ako je 1990. SSSR trošio oko 3,5% svog BDP-a na znanost, tada je Ruska Federacija 1992. - 0,7%, 1995. - 0,8%, 2000. - 1,1%, 2003. - 1,3%, 2009. - 1,0%. Istina, za razliku od SSSR-a, podaci o ruskom istraživanju i razvoju pokrivaju samo izdatke za civilnu znanost, ali su oni i dalje znatno niži u odnosu na BDP od onih vodećih zemalja u svjetskoj znanosti (prema podacima iz 2007., u SAD-u - 2,6%, u Japanu - 3,4%, Njemačkoj - 2,5%, UK - 1,8%, Kini - 1,4%).

Drugim riječima, smanjeni, ali još uvijek veliki ljudski potencijal ruske znanosti (iako ne najproduktivnije na svijetu) suočen je s oštro smanjenim izdacima za znanost. U smislu PPP-a, oni čine 2% globalnih izdataka za istraživanje i razvoj (udio SAD-a je oko 33%, EU je 23%, Japan je 13%, Kina je 9%). Dakle, niske plaće u znanosti (u 2000.-2007. iznosile su 102-108% nacionalnog prosjeka), smanjena tehnička opremljenost (u stalnim cijenama iz 1995., trošak strojeva i opreme po istraživaču bio je 51 u 1990. tisuća rubalja, 2000. - 31. tisuća rubalja, 2007. - 40 tisuća rubalja).

Razlozi pada financiranja istraživanja i razvoja

U strukturi izdvajanja za istraživanje i razvoj dominira država (65% u 2008.), pa se pad financiranja prvenstveno objašnjava državnom “ekonomijom” na znanosti. Nada se da će ovo financiranje biti aktivno uključeno privatni posao, nije se ostvario: u uvjetima slabe konkurencije na domaćem tržištu i velike mogućnosti korištenje rente (iz monopolskog i oligopolskog položaja, veze s državnim aparatom itd.), privatni biznis u Rusiji ima malo interesa za provođenje istraživanja i razvoja. Drugi razlog relativnog pada potrošnje na istraživanje i razvoj je nagli pad vojne potrošnje u usporedbi s sovjetska vremena, uključujući vojno istraživanje i razvoj, koji je činio najveći dio sovjetskog istraživanja i razvoja, a civilna znanost nije bila na visini u mnogim područjima čak ni u sovjetsko vrijeme.

Naposljetku, važan razlog je mnogo veća otvorenost zemlje, koja joj omogućuje posuđivanje naprednih stranih tehnologija umjesto da ih sami izmišljamo. Neki ruski ekonomisti izražavaju mišljenje da je u trenutnom nedostatku velikog broja novih "probojnih" tehnologija široke primjene u svijetu (hipoteza inovacijske pauze povezana s Kondratjevljevim "dugim valovima") mudrije više se oslanjati na posuđivanje tehnologija koje je razvio i ovladao Zapad nego da stvorimo vlastite analoge. U prilog ovom mišljenju može se reći da u civilnom istraživanju i razvoju Sovjetski Savez udio "izuma" onoga što je već funkcioniralo na Zapadu bio je visok. I u modernoj Rusiji, od ukupnog broja naprednih proizvodne tehnologije stvoreno u zemlji, samo oko 6-10% bilo je temeljno novo.

Istodobno, u velikom gospodarstvu teško je bez moćne domaće znanosti usmjerene na stvaranje vlastitih naprednih dostignuća (barem u nekim područjima) ako to gospodarstvo namjerava postati razvijeno. Stoga Koncept 2020. pretpostavlja povećanje troškova istraživanja i razvoja na 2,5-3% u 2020. godini.

Obavljanje istraživačko-razvojnih i tehnoloških radova (R&D) sami ili uz uključivanje treće strane može dovesti do pojave nematerijalne imovine (IMA) u računovodstvu, ako su prava na takvu imovinu dokumentirana. Međutim, bez dokumenata ili ako se dobije negativan rezultat u vezi s istraživanjem i razvojem, više ne govorimo o nematerijalnoj imovini. Tada se troškovi uzimaju u obzir na utvrđeni način. Koje su značajke ovog reda?

Koncept istraživanja i razvoja

O tome što treba podrazumijevati istraživanje i razvoj u regulatornim pravnim aktima o računovodstvo ne kaže. Jedini spomen u PBU 17/02, gdje je navedeno da se, u svrhu primjene ove odredbe, pod znanstvenoistraživačkim radom podrazumijevaju poslovi koji se odnose na provedbu znanstvene (istraživačke), znanstveno-tehničke djelatnosti i eksperimentalnog razvoja, definirane Savezni zakon od 23. kolovoza 1996. br. 127-FZ “O znanosti i državnoj znanstvenoj i tehničkoj politici”.

Prema Umjetnost. 2 Navedeni zakon priznaje znanstvenu (istraživačku) djelatnost usmjerenu na stjecanje i primjenu novih znanja. Da, fundamentalno Znanstveno istraživanje(odnose se na eksperimentalne ili teorijske aktivnosti) provode se s ciljem stjecanja novih spoznaja o temeljnim zakonitostima ustroja, funkcioniranja i razvoja čovjeka, društva, okoliš. Primijenjena znanstvena istraživanja usmjerena su prvenstveno na primjenu novih spoznaja za postizanje praktičnih ciljeva i rješavanje specifičnih problema.

Svrha znanstveno-tehničke djelatnosti je stjecanje i primjena novih znanja za rješavanje tehnoloških, inženjerskih, gospodarskih, društvenih, humanitarnih i drugih problema, kako bi se osiguralo funkcioniranje znanosti, tehnologije i proizvodnje kao jedinstvenog sustava.

Eksperimentalni razvoj odnosi se na aktivnosti koje se temelje na znanju stečenom kao rezultat znanstvenog istraživanja ili na temelju praktičnog iskustva, a usmjerene su na očuvanje života i zdravlja ljudi, stvaranje novih materijala, proizvoda, procesa, uređaja, usluga, sustava ili metoda i njihovo daljnje usavršavanje.

Iz prikazanih definicija proizlazi da je istraživački rad povezan sa stjecanjem i primjenom novih znanja, koja se mogu koristiti, primjerice, za stvaranje novih materijala i proizvoda.

Informacije o tome što bi se trebalo smatrati istraživanjem i razvojem također se mogu prikupiti iz Građanskog zakonika. Prema klauzula 1 čl. 769 Građanski zakonik Ruske Federacije znanstvenoistraživački rad je znanstvenoistraživački rad, a razvojno-tehnološki rad je izrada uzorka novog proizvoda, projektne dokumentacije za njega ili nove tehnologije.

Prikazani izračuni uklapaju se u koncepte koji se koriste u MRS 38 Nematerijalna imovina. Upravo ovaj standard uređuje, između ostalog, postupak računovodstvenog knjiženja troškova istraživanja i razvoja. Napomena: prema međunarodnim pravilima, sva istraživanja i razvoj koja daju pozitivan rezultat priznaju se kao nematerijalna imovina.

Na temelju klauzula 5MRS 38 Svrha istraživanja i razvoja je stjecanje novih znanja. Istraživanje je izvorno, planirano istraživanje koje se provodi radi dobivanja novih znanstvenih ili tehničkih spoznaja. Primjeri istraživačkih aktivnosti su:

aktivnosti usmjerene na stjecanje novih znanja;
pretraživanje, vrednovanje i konačni odabir područja primjene rezultata istraživanja ili drugih spoznaja;
traženje alternativnih materijala, uređaja, proizvoda, procesa, sustava ili usluga;
formulacija, dizajn, evaluacija i konačni odabir moguće alternative nove ili poboljšane materijale, uređaje, proizvode, procese, sustave ili usluge.

Razvoj se odnosi na primjenu rezultata istraživanja ili drugog znanja u planiranju ili projektiranju proizvodnje novih ili bitno poboljšanih materijala, uređaja, proizvoda, procesa, sustava ili usluga prije njihove komercijalne proizvodnje ili uporabe. Primjeri razvojnih aktivnosti:

projektiranje, konstruiranje i testiranje prototipova i modela prije proizvodnje ili uporabe;
dizajn alata, predložaka, oblika i kalupa koji uključuju novu tehnologiju;
projektiranje, izgradnja i rad pilot postrojenja koje nije u mjerilu koje je ekonomski izvedivo za komercijalnu proizvodnju;
projektiranje, konstruiranje i testiranje odabranih alternativa novim ili poboljšanim materijalima, uređajima, proizvodima, procesima, sustavima ili uslugama.

Kada se primjenjuje PBU 17/02?

Ova se odredba odnosi na istraživanje i razvoj za koje su dobiveni rezultati (pozitivni ili negativni):

predmet pravne zaštite, ali nije formaliziran na način propisan zakonom. Prema klauzula 1 čl. 1225 Građanski zakonik Ruske Federacije rezultatima intelektualne djelatnosti i ekvivalentnim sredstvima individualizacije pravne osobe, roba, radovi, usluge i poduzeća kojima se priznaje pravna zaštita (intelektualno vlasništvo) su, posebice, izumi, korisni modeli, industrijski dizajni, izborna postignuća, topologije integriranih krugova, poslovne tajne (know-how). U slučajevima predviđenim Građanskim zakonikom, isključivo pravo na rezultat intelektualne djelatnosti ili sredstvo individualizacije priznaje se i štiti pod uvjetom državna registracija takav rezultat ili sredstvo ( klauzula 1 čl. 1232 Građanski zakonik Ruske Federacije);
ne podliježe pravnoj zaštiti u skladu s normama važećeg zakonodavstva.

PBU 17/02 ne odnosi se na:

nedovršeno istraživanje i razvoj;
Istraživanje i razvoj čiji se rezultati računovodstveno vode kao nematerijalna imovina. Nematerijalna imovina uključuje istraživanje i razvoj koji je dao pozitivan rezultat i formaliziran je na način propisan zakonom, ako su ispunjeni uvjeti navedeni u klauzula 3 PBU 14/2007 "Računovodstvo nematerijalne imovine";
troškovi organizacije za razvoj prirodnih resursa (provođenje geoloških istraživanja podzemlja, istraživanje (dodatno istraživanje) razvijenih ležišta, pripremni radovi u ekstraktivnoj industriji itd.). Posebno je odgovoran za postupak računovodstvenog knjiženja ovih troškova. PBU 24/2011 "Računovodstvo troškova za razvoj prirodnih resursa". Kako je navedeno u klauzula 7MRS 38 Međutim, mogu se pojaviti iznimke od opsega standarda ako su aktivnosti ili transakcije toliko specijalizirane da njihov računovodstveni tretman dovodi do pitanja koja zahtijevaju poseban tretman;
troškovi pripreme i razvoja proizvodnje, novih organizacija, radionica, jedinica (troškovi pokretanja);
troškovi pripreme i razvoja proizvodnje proizvoda koji nisu namijenjeni serijskoj i masovnoj proizvodnji;
troškovi povezani s poboljšanjem tehnologije i organizacije proizvodnje, poboljšanjem kvalitete proizvoda, promjenom dizajna proizvoda i drugih operativnih svojstava koji se provode tijekom proizvodnog (tehnološkog) procesa.

Prikupljanje troškova

Podsjetimo da odredbe PBU 17/02 ne odnose se na nedovršeno istraživanje i razvoj. Istovremeno, kako je Ministarstvo financija navelo u Informacija br. PZ-8/2011 „O formiranju u računovodstvu i objavljivanju u financijskim izvještajima organizacije informacija o inovacijama i modernizaciji proizvodnje” (dalje u tekstu: Informacija), može se koristiti u odnosu na nedovršeno istraživanje i razvoj u smislu određivanja sastava troškova koji se naknadno uključuju u vrijednost rezultirajuće imovine istraživanja i razvoja.

Prema klauzula 9 PBU 17/02 Troškovi istraživanja i razvoja uključuju sve stvarne troškove povezane s provedbom takvog rada. Evo detaljnijeg popisa troškova koji uključuje:

trošak zaliha i usluga organizacija trećih strana i pojedinaca koji se koriste u istraživanju i razvoju;
troškovi plaća i drugih plaćanja zaposlenicima koji su izravno uključeni u obavljanje istraživanja i razvoja temeljem ugovora o radu;
doprinosi za socijalne potrebe (uključujući premije osiguranja državnim izvanproračunskim fondovima);
trošak posebne opreme i posebne opreme namijenjene uporabi kao ispitni i istraživački objekti;
amortizacija dugotrajne imovine i nematerijalne imovine koja se koristi u istraživanju i razvoju;
troškovi održavanja i rada istraživačke opreme, instalacija i građevina, ostale dugotrajne imovine i druge imovine;
opći poslovni troškovi, ako su izravno povezani s istraživanjem i razvojem;
ostali troškovi izravno povezani s istraživanjem i razvojem, uključujući troškove testiranja.

Kapitalni radovi i izdaci koji nisu dokumentirani u aktima o prijemu i prijenosu dugotrajne imovine i drugim dokumentima klasificiraju se kao nedovršena kapitalna ulaganja ( točka 41. Pravilnika o računovodstvu i financijskom izvještavanju u Ruska Federacija ). Takva ulaganja odražavaju se u bilanci prema stvarnim troškovima koje je organizacija napravila.

Za obračunavanje troškova povezanih s istraživanjem i razvojem, u Upute za korištenje Kontnog plana Predloženo je korištenje računa 08 “Ulaganja u dugotrajnu imovinu”, podračun 08-8 “Obavljanje istraživačko-razvojnih i tehnoloških radova”.

Provjerimo treba li sve troškove istraživanja i razvoja akumulirati na računu 08, podkonto 08-8, kako bi se naknadno rezultat istraživanja i razvoja uračunao kao dugotrajna imovina.

Trenutak priznavanja troškova istraživanja i razvoja

Financijeri su to primijetili u PBU 17/02 nije određen trenutak početka priznavanja troškova koji čine vrijednost dugotrajne imovine rezultata istraživanja i razvoja ( klauzula 2 Informacije). Dužnosnici smatraju da je u tom pogledu preporučljivo iskoristiti odredbe MRS 38, koji posebno identificira problem vezan uz činjenicu da je ponekad teško procijeniti zadovoljava li neovisno stvorena nematerijalna imovina kriterije priznavanja. To može biti, na primjer, zbog neizvjesnosti utvrđivanja kada će se pojaviti prepoznatljiva imovina koja će generirati očekivane buduće ekonomske koristi.

Za procjenu ispunjava li neovisno stvorena nematerijalna imovina kriterije priznavanja, zbog paragraf 52MRS 38 poduzeće mora podijeliti proces stvaranja imovine u dvije faze: fazu istraživanja i fazu razvoja (primjeri aktivnosti istraživanja i razvoja navedeni su gore). Štoviše, ako je nemoguće odvojiti fazu istraživanja od faze razvoja u okviru internog projekta čiji je cilj stvaranje nematerijalne imovine, poduzeće treba uzeti u obzir troškove ovog projekta kao da su nastali samo u fazi istraživanja.

Nematerijalna imovina koja je rezultat istraživanja (ili provedbe istraživačke faze u sklopu internog projekta) nije predmet priznavanja. Troškovi istraživanja priznaju se kao rashodi kada nastanu ( paragraf 54MRS 38).

Nematerijalna imovina koja proizlazi iz razvoja (ili faze razvoja internog projekta) priznaje se ako i samo ako subjekt može dokazati ( paragraf 57MRS 38):

tehnička izvedivost dovršetka stvaranja nematerijalne imovine tako da se može koristiti ili prodati;
namjeru dovršetka stvaranja nematerijalne imovine i njezino korištenje ili prodaju;
sposobnost korištenja ili prodaje nematerijalne imovine;
kako će nematerijalna imovina stvoriti vjerojatne buduće ekonomske koristi. Između ostalog, subjekt može dokazati postojanje tržišta za proizvod nematerijalne imovine ili same nematerijalne imovine ili, ako je imovina namijenjena za internu upotrebu, korisnost takve imovine;
dostupnost dostatnih tehničkih, financijskih i drugih resursa za dovršetak razvoja, korištenja ili prodaje nematerijalne imovine;
sposobnost pouzdane procjene troškova povezanih s nematerijalnom imovinom tijekom njezina razvoja.

Sažmimo. Ministarstvo financija predlaže da se troškovi istraživanja i razvoja povezani s provođenjem istraživanja u računovodstvu priznaju u trenutku njihove provedbe i da se ne uključuju u vrijednost dugotrajne imovine. Da biste odredili kada početi uključivati troškove u trošak ove imovine, treba se voditi znakovima koji ukazuju na vjerojatnost primanja ekonomskih koristi od rezultata rada. Troškovi istraživanja i razvoja koji nisu uključeni u vrijednost dugotrajne imovine (troškovi istraživanja) evidentiraju se kao rashodi redovnih aktivnosti ili drugi rashodi ovisno o njihovoj prirodi, uvjetima provedbe i područjima djelovanja organizacije ( klauzula 4 Informacije).

Imajte na umu: ako su troškovi istraživanja i razvoja prvotno priznati kao troškovi tekućeg razdoblja, ne mogu se priznati kao dugotrajna imovina u narednim izvještajnim razdobljima ( klauzula 8 PBU 17/02, paragraf 71MRS 38). Ovo se ne odnosi na slučajeve pogreške koja se mora ispraviti prema pravilima. PBU 22/2010 "Ispravljanje pogrešaka u računovodstvu i izvješćivanju".

Rezultat istraživanja i razvoja kao stavka inventara

Prema klauzula 5 PBU 17/02 informacije o troškovima istraživanja i razvoja trebaju se prikazati u računovodstvu kao ulaganja u dugotrajnu imovinu. Štoviše, obračunska jedinica troškova istraživanja i razvoja je predmet zaliha (ukupnost izdataka za obavljeni rad, čiji se rezultati samostalno koriste u proizvodnji proizvoda (pri obavljanju poslova, pružanju usluga) ili za potrebe upravljanja organizacijom ). Ispada da se rezultat istraživanja i razvoja uzima u obzir na računu 08, na koji preporučujemo otvaranje dodatnog podračuna, npr. podkonto 08-9 „Rezultati istraživanja i razvoja” (odnosno, otpisuju se troškovi akumulirani na podračunu 08-8 na teret podračuna 08-9).

Troškovi istraživanja i razvoja (kao rezultat obavljenog rada) u skladu s klauzula 7 PBU 17/02 priznati u računovodstvu ako su dostupni sljedeće uvjete:

visina troškova može se utvrditi i potvrditi;
postoje dokumentarni dokazi o završetku radova (potvrda o prijemu za izvršene radove, itd.);
korištenje rezultata rada za potrebe proizvodnje i (ili) upravljanja dovest će do primanja budućih ekonomskih koristi (dohodak);
može se pokazati korištenje rezultata istraživanja i razvoja.

U bilanci se troškovi istraživanja i razvoja, ako su informacije značajne, prikazuju u zasebnoj skupini stavki imovine u odjeljku „Dugotrajna imovina” ( klauzula 16 PBU 17/02). U formi odobrene bilance Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 2. srpnja 2010. br. 66n, za te potrebe predviđen je redak „Rezultati istraživanja i razvoja” (prilikom dostave bilance tijelima državne statistike i drugim tijelima izvršne vlasti ovom retku dodjeljuje se oznaka 1120).

Troškovi istraživanja i razvoja koji ne daju pozitivan rezultat priznaju se kao ostali rashodi izvještajnog razdoblja ( Debit 91-2 Kredit 08-8). Riječ je o izvještajnom razdoblju u kojem se doznaje da obavljeni rad nije doveo do pozitivnog rezultata, odnosno da neće biti moguće ostvariti ekonomske koristi (dohodak) ( klauzula 19 PBU 10/99 "Troškovi organizacije").

Primjer 1

Tvrtka je odlučila samostalno razviti uzorak novog industrijskog proizvoda. Obavljeni radovi nisu dali pozitivan rezultat. Troškovi poduzeća iznosili su 367.256 rubalja, uključujući materijale 98.500 rubalja, plaće zaposlenika 157.000 rubalja, doprinose za socijalne potrebe (doprinosi za osiguranje) 48.356 rubalja, amortizaciju dugotrajne imovine koja se koristi u obavljanju poslova, 37.000 rubalja, za opće poslovne troškove izravno povezane za obavljanje posla, 26.400 rubalja.

Sadržaj operacije	Zaduženje	Kreditna	Iznos, utrljati.
Troškovi istraživanja i razvoja odražavaju se u obliku troška korištenog materijala	08-8	10	98 500
Obračunate plaće zaposlenicima koji su sudjelovali u razvoju uzorka novog industrijskog proizvoda	08-8	70	157 000
Premije osiguranja obračunavaju se iz plaća navedenih zaposlenika	08-8	69	48 356
Na dugotrajnu imovinu korištenu u istraživanju i razvoju obračunata je amortizacija	08-8	02	37 000
Prikazani su opći poslovni troškovi izravno povezani s istraživanjem i razvojem	08-8	26	26 400
Troškovi nastali tijekom razvoja uzorka novog industrijskog proizvoda uključuju se u ostale troškove kao oni koji nisu dali pozitivan rezultat	91-2	08-8	367 256

Otpis vrijednosti imovine kao rezultat istraživanja i razvoja

Na temelju klauzula 10 PBU 17/02 Troškovi istraživanja i razvoja (trošak rezultata istraživanja i razvoja) otpisuju se kao rashodi redovne djelatnosti od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je počela stvarna primjena dobivenih rezultata u proizvodnji proizvoda (prilikom obavljanja poslova, pružanja usluga). ili za potrebe upravljanja organizacijom započela. Napomena: ovo sadrži jednu od temeljnih razlika u odnosu na postupak otpisa vrijednosti nematerijalne imovine, koji počinje 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca prihvaćanja nematerijalne imovine u računovodstvo. S druge strane, nematerijalna imovina se ne uzima u obzir na datum stvarne upotrebe navedene imovine, već na datum kada je postalo jasno da ona može generirati ekonomske koristi u budućnosti. U paragraf 97MRS 38 navodi: amortizacija bi trebala započeti od trenutka kada nematerijalna imovina postane dostupna za korištenje, to jest kada lokacija i stanje imovine dopuštaju da se koristi u skladu s namjerama menadžmenta.

Otpis određenog rezultata istraživanja i razvoja provodi se na jedan od dva načina (odabrane metode otpisa moraju biti utvrđene u računovodstvenim politikama organizacije): linearna metoda ili metoda otpisa troškova razmjerno količini proizvodi (radovi, usluge). Usput, u slučaju nematerijalne imovine, organizacija može odabrati treću metodu: metodu smanjenja stanja.

Kada se koristi pravocrtna metoda, troškovi istraživanja i razvoja ravnomjerno se otpisuju tijekom prihvaćenog razdoblja. Prilikom otpisa troškova razmjerno količini proizvoda (radova, usluga), iznos koji se otpisuje ovisi o kvantitativni pokazatelj obujam proizvoda (rada, usluga) u izvještajnom razdoblju i omjer ukupnog iznosa izdataka za pojedine istraživačko-razvojne i tehnološke radove i ukupnog očekivanog obujma proizvoda (rada, usluga) za cijelo razdoblje primjene rezultate konkretnog rada. Tijekom razdoblja primjene rezultata određenog rada nemoguće je promijeniti prihvaćeni način otpisa troškova.

Razdoblje otpisa troškova istraživanja i razvoja organizacija određuje samostalno, ali uzimajući u obzir očekivano razdoblje korištenja dobivenih rezultata, tijekom kojeg je moguće ostvariti ekonomske koristi (dohodak). Utvrđeno razdoblje ne može premašiti 5 godina i vijek trajanja organizacije (za nematerijalnu imovinu takva su vremenska ograničenja PBU 14/2007 nije instalirano).

Obratimo pozornost na sljedeću točku. Prema klauzula 14 PBU 17/02 Tijekom izvještajne godine troškovi istraživanja i razvoja otpisuju se kao rashodi za redovne aktivnosti koje se obavljaju ravnomjerno u visini 1/12 godišnjeg iznosa, neovisno o načinu otpisivanja troškova. Kod linearnog otpisa troškova, ispunjavanje ovog zahtjeva ne predstavlja nikakve poteškoće. Ali s metodom otpisa troškova razmjerno količini proizvoda (rada, usluga), to je prilično problematično, jer organizacija najvjerojatnije ne zna unaprijed koji će volumen proizvoda (rada, usluga) stvarno biti primljen izvještajna godina. S tim u vezi, Ministarstvo financija pojašnjava: kod primjene metode otpisa troškova istraživanja i razvoja razmjerno obujmu proizvoda (rada, usluga) tijekom izvještajne godine, takav se otpis provodi ravnomjerno u iznosu od 1/ 12 godišnjeg iznosa u slučajevima kada se može utvrditi godišnji iznos troškova ( Dopis od 26. svibnja 2011. br. 07-02-06/91 ).

Primjer 2

Kao rezultat znanstvenog istraživanja provedenog na zahtjev poduzeća Treća strana(institut) dobio informacije o novim svojstvima sirovina koje poduzeće izvlači. Na temelju potvrde o završetku radova, potpisane u kolovozu 2013., trošak radova iznosio je 364.000 rubalja. Rad je plaćen u istom mjesecu.

Troškovi istraživanja iskazuju se u računovodstvu kao dio troškova glavne proizvodnje.

Na temelju primljenih podataka, od rujna do studenog 2013., vlastiti odjel poduzeća proveo je rad na razvoju novog uzorka proizvoda, troškova (troškovi upotrijebljenih sirovina, posebne opreme, plaća zaposlenika i socijalnih doprinosa, amortizacija dugotrajne imovine, opće poslovanje troškovi) iznosili su 876.000 rubalja.

Pravna zaštita nije osigurana novom dizajnu proizvoda.

Od siječnja 2014. tvrtka je započela proizvodnju novih proizvoda. Rezultat istraživanja i razvoja otpisuje se pravocrtno, uzimajući u obzir očekivani vijek trajanja od 5 godina.

Sljedeći unosi bit će napravljeni u računovodstvenim evidencijama poduzeća:

Sadržaj operacije	Zaduženje	Kreditna	Iznos, utrljati.
U kolovozu 2013
Odražen je trošak istraživačkog rada koji provode organizacije treće strane	20	60	364 000
Odražava plaćanje za rad koji obavlja treća strana	60	51	364 000
U razdoblju od rujna do studenog 2013
Odraženi su troškovi povezani s razvojem novog proizvoda (trošak korištenih sirovina, posebne opreme, plaća zaposlenika i socijalnih doprinosa, amortizacija dugotrajne imovine, opći poslovni troškovi)	08-8	10, 70, 69, 02, 26	876 000
U studenom 2013. god
Troškovi nastali u vezi s razvojem novog uzorka proizvoda odražavaju se u dugotrajnoj imovini kao rezultat istraživanja i razvoja	08-9	08-8	876 000
Od veljače 2014
Odraženi otpis troškova istraživanja i razvoja (mjesečno tijekom 5 godina) (876 000 RUB / 5 godina / 12 mjeseci)	20	08-9	14 600

Prestanak korištenja rezultata istraživanja i razvoja

Govorimo o prestanku korištenja rezultata određenog istraživanja i razvoja u proizvodnji proizvoda (prilikom obavljanja poslova, pružanja usluga) ili za potrebe upravljanja organizacijom, uključujući i situaciju u kojoj postane očito da neće biti ekonomske koristi. u budućnosti od korištenja rezultata ovog rada. Zatim se iznos troškova za određeni rad, koji nije uključen u troškove redovnih aktivnosti, otpisuje kao ostale troškove izvještajnog razdoblja od datuma odluke o prestanku korištenja rezultata istraživanja i razvoja ( klauzula 15 PBU 17/02). Treba imati na umu da u ovom stavku prestanak korištenja rezultata određenog istraživanja i razvoja znači prestanak priznavanja dugotrajne imovine. Sam prestanak uporabe imovine, koji nije povezan s njezinim otuđenjem ili činjenicom da više ne može donositi ekonomske koristi u budućnosti, nije osnova za otpis preostalog iznosa troškova istraživanja i razvoja (trošak imovine nastavlja se otpisati na temelju utvrđenog korisnog vijeka), što odgovara zahtjevima paragraf 117MRS 38.

Ako rezultati određenog istraživanja i razvoja ne podliježu zakonskoj pravnoj zaštiti ili nisu formalizirani na propisani način, kao iu situaciji kada istraživanje i razvoj nije polučio pozitivan rezultat, troškovi istraživanja i razvoja uzimaju se u obzir prema pravilima PBU 17/02. Unatoč činjenici da se ova odredba ne odnosi na nedovršeno istraživanje i razvoj, može se koristiti za utvrđivanje sastava troškova koji će činiti vrijednost rezultata istraživanja i razvoja kao dugotrajne imovine. U fazi naplate troškova treba uzeti u obzir da, uzimajući u obzir zahtjeve MRS 38(što Ministarstvo financija toplo preporučuje), troškove istraživanja, za razliku od troškova razvoja, treba priznati kao rashod u trenutku nastanka, a ne uključivati u nabavnu vrijednost dugotrajne imovine.

Trošak rezultata istraživanja i razvoja iskazan u dugotrajnoj imovini otpisuje se kao rashod redovnog poslovanja počevši od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca početka njegove stvarne uporabe, pravocrtnom metodom ili metodom zapisivanja. rashodi razmjerno količini proizvoda (radova, usluga).

Troškovi istraživanja i razvoja koji ne daju pozitivan rezultat priznaju se kao ostali rashodi u izvještajnom razdoblju kada postane jasno da neće donositi ekonomske koristi (prihode) u budućnosti.

Kratica R&D označava istraživanje i razvoj.

Koncept uključuje cijeli niz radova na dobivanju i implementaciji novih tehnologija.

Ugovor o istraživanju i razvoju

Ovisno o prisutnosti ili odsutnosti kupca, istraživanje i razvoj se dijele na robu i kapital.

Kapitalno istraživanje i razvoj služi ostvarenju dugoročnih ciljeva poduzeća. Oni ne podrazumijevaju sklapanje bilo kakvog ugovora ili sporazuma.

Istraživanje i razvoj robe provodi se na zahtjev kupca uz sastavljanje i potpisivanje ugovora između stranaka.

Ovaj dokument ima svoje posebne karakteristike:

Troškovi istraživanja i razvoja i njihovo računovodstvo

Ovaj tip troškovi uključuju sljedeće komponente:

Plaće zaposlenika koji provode razvoj ili njihovu implementaciju.
Materijali i sirovine korišteni u istraživanju.
Amortizacija opreme i druge materijalne imovine uključene u istraživanje i razvoj.
Izrada potrebne dokumentacije.
Formiranje fondova za znanstveni i dizajnerski razvoj.
Ostali troškovi za znanstvena istraživanja, razvoj novih proizvoda, tehnologije za njihovu proizvodnju.

Računovodstvo za troškove istraživanja i razvoja provodi se u skladu s rezolucijom o računovodstvu i člancima Poreznog zakona Ruske Federacije

Istodobno, njihov unos na debitne račune moguć je pod određenim uvjetima:

Iznos troškova može se izračunati i potvrditi odgovarajućim dokumentima (čekovi, potvrde, platni listovi).
Činjenica da je istraživanje ili razvoj provedeno je dokumentirana i/ili se može jasno prikazati.
Provođenje istraživanja i razvoja usmjereno je na materijalnu ili drugu korist za tvrtku.

Troškovi se uzimaju u obzir za razdoblje izdataka, bez obzira na vrijeme rada i datum zbrajanja i dobivanja rezultata, osim u slučajevima koji su posebno navedeni u Poreznom zakoniku Ruske Federacije.

Knjiženja i povećavajući koeficijent pri obračunu IR

U slučaju kada je istraživanje i razvoj standardna aktivnost poduzeća (govorimo o znanstveni instituti, istraživački centri i sl.) rashodi se provode putem zaduženja računa br.20.

Kada je svrha istraživanja i razvoja poboljšanje tehnologije postojeće proizvodnje ili proizvedenih proizvoda, rashodi se mogu knjižiti na dugovnom računu br. 43 u sklopu troškova gotovih proizvoda.

Troškovi trgovačkog istraživanja i razvoja knjiženi su na dugovnom broju 90.

Ako aktivnosti istraživanja ili razvoja ne dovedu do pozitivnih rezultata pogodnih za korištenje, rashodi se mogu otpisati na kontu br. 08 ili br. 91.

Detaljno objašnjenje mogućnosti korištenja rastućeg koeficijenta dano je u članku 256. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Pokazatelj ima vrijednost 1,5 i može se koristiti pri obračunu troškova istraživanja i razvoja

Računovodstveni postupak imat će svoje posebne karakteristike:

Istraživanje i razvoj ima objektivnu novost i izravno je povezano s istraživačke aktivnosti i/ili razvoj dizajna bez uzimanja u obzir troškova njihove implementacije i korištenja.
Izvješće o napretku mora se podnijeti uz poreznu prijavu s troškovima istraživanja i razvoja izračunatim korištenjem faktora množenja. Izvješće se može ispitati ako postoji sumnja u primjerenost i istinitost podataka sadržanih u njemu.
Troškovi povezani s istraživanjem i razvojem koji se provode u ime treće strane ne mogu se uzeti u obzir korištenjem faktora množenja.
Ako kao rezultat istraživanja i razvoja porezni obveznik dobije prava na intelektualno vlasništvo (primjerice, patent), ima pravo uzeti u obzir troškove istraživanja u sklopu ostalih rashoda (zadužni broj 91) dvije godine.

Organizacija je potrošila 100.000 rubalja na razvoj proizvoda "A", od čega je 70.000 rubalja potrošeno na plaće zaposlenika, 20.000 rubalja na materijale za testne uzorke, 10.000 rubalja na amortizaciju opreme na kojoj su proizvedeni testni uzorci. Svi ovi troškovi mogu se otpisati preko zaduženja računa br. 08 “R&D”. pri čemu ukupni iznos deklarirani troškovi će biti: 100 000 * 1,5 = 150 000 rubalja.

Ako nije moguće osigurati porezno tijelo izvješće o obavljenom poslu ili nepoštivanje drugih uvjeta iz članka 256. Poreznog zakona Ruske Federacije, mogu nastati troškovi:

prema računu br. 91 - ako istraživanje i razvoj nije dovelo do pozitivnih rezultata
prema računu br. 43 - ako se rezultati razvoja ocijene uspješnim i proizvod “A” će biti pušten u proizvodnju.

U ovom slučaju njihov će iznos biti 100.000 rubalja.

Kratica “R&D” označava istraživanje i razvoj. Istraživanje i razvoj je puni ciklus istraživanja. Započinje formuliranjem problema, uključuje znanstveno istraživanje, nova dizajnerska rješenja i izradu prototipa ili male serije uzoraka.

Odlučujući čimbenik za održanje pozicije na tržištu visokotehnoloških proizvoda i uspješnu konkurentnost je stalna nadogradnja proizvoda i, paralelno, modernizacija proizvodnje. Ovo je kvalitativni prijelaz s radno intenzivnih tehnologija na one koje zahtijevaju veliko znanje. Gdje se ne ulaže u fizički rad, već u znanstveno istraživanje u praktične svrhe.

Kako to funkcionira u praksi

Zadaća istraživanja i razvoja je stvaranje novih principa za proizvodnju proizvoda, kao i razvoj tehnologija za njihovu proizvodnju. Za razliku od temeljna istraživanja, istraživanje i razvoj ima jasno definiran cilj i financira se ne iz državnog proračuna, već izravno od zainteresirane strane. Nalog za istraživanje i razvoj uključuje sklapanje ugovora kojim se utvrđuju tehničke specifikacije i financijska strana projekta. Tijekom takvih istraživanja dolazi do otkrića dosad nepoznatih svojstava materijala i njihovih spojeva, koja se odmah implementiraju u Gotovi proizvodi te odrediti novi smjer razvoja tehničkog napretka. Imajte na umu da je kupac u ovom slučaju vlasnik rezultata istraživanja.
Provođenje istraživanja i razvoja sastoji se od nekoliko faza i povezano je s određenim rizicima, budući da je najvažnija uloga u uspješan rad kreativna komponenta igra ulogu. Postoji mogućnost dobivanja negativnog rezultata. U tom slučaju kupac odlučuje prekinuti financiranje ili nastaviti istraživanje. Istraživanje i razvoj se provodi prema približnoj shemi:
1. proučavanje postojećih uzoraka, istraživanje, teorijsko istraživanje;
2. praktična istraživanja, izbor materijala i elemenata, pokusi;
3. razvoj struktura, dijagrama, principa rada;
4. razvoj izgleda, skice, izrada prototipa;
5. koordinacija tehničkih i vizualnih karakteristika s kupcem;
6. ispitivanje prototipa;
7. izrada tehničke dokumentacije.
Popis ili računovodstvo istraživanja i razvoja provodi se u okviru postojećeg regulatorni dokumenti. U praksi to izgleda ovako: PBU 17/02 (Računovodstvo troškova istraživanja, razvoja i tehnološkog rada) uređuje računovodstvo svih troškova istraživanja i razvoja. Ovaj je dokument namijenjen korisnicima istraživanja ili organizacijama koje samostalno provode razvoj, bez uključivanja trećih strana. PBU 17/02 primjenjuje se ako se tijekom procesa razvoja dobije rezultat koji ne podliježe zakonskoj zaštiti prema zakonu Ruske Federacije. Troškovi istraživanja i razvoja odražavaju se u računovodstvu kao kapitalna ulaganja u dugotrajnu imovinu organizacije. Rezultati istraživanja i razvoja jedinica su nematerijalne imovine i evidentiraju se zasebno za svaku temu u skladu sa stvarnim troškovima.

Iz navedenog je jasno da je istraživanje i razvoj rizična, ali neophodna stavka ulaganja. Oni su postali ključ uspješnog poslovanja u inozemstvu, dok ruska industrija tek počinje usvajati to iskustvo. Poslovni lideri koji gledaju dalje od sadašnjosti imaju priliku doći do vodećih pozicija u svojoj industriji.

Budući da organizacija istraživanja i razvoja uključuje potpuno nove razvoje koji su nematerijalne vrijednosti, pitanje autorskih prava, intelektualnog vlasništva i sl. rješava se ugovorom o izvođenju razvoja u okviru Savezni zakon o znanosti od 23. kolovoza 1996. br. 127-FZ.

Ima li pitanja? Kontaktirajte nas.

Udio: